Тема 5 учет затрат на производство

5.1. Структура себестоимости и группировка затрат.

Учет и распределение услуг вспомогательных производств.

Учет и распределение расходов на управление и обслуживание производств.

Учет производственных потерь или брака.

Учет расходов обслуживающих производств.

Учет расходов будущих периодов.

Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.

5.1. Структура себестоимости и группировка затрат

В процессе производства наряду с созданием готовой про­екции (работ и услуг) одновременно осуществляется процесс потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов, t оставляющих в денежной оценке себестоимость изготовлен­ной продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства факторов: природных ресурсов, сырья и материалов, энергии, основных cредств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией продукций.

Себестоимость характеризует эффективность использова­ния производственных ресурсов в организации. Снижение себестоимости - основной источник увеличения прибыли, рентабельночсти продукции и производства в целом.

В себестоимость включаются:

затраты труда, средств и предметов труда, непосредствен­но связанные с производством продукции (работ, услуг), а также затраты на подготовку и освоение производства;

расходы по обслуживанию производственного процесса и обеспечению нормальных условий труда;

расходы по управлению производством, по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;

расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, погрузка, транспортировка), расходы на рекламу;

прочие затраты.

Перечень расходов, которые могут включаться в себестои­мость продукции по данным бухгалтерского учета, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Ми­нистерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и соци­альной защиты Республики Беларусь с изменениями и дополне­ниями по состоянию на 16 июля 2004 г.

Основными положениями установлен перечень элементов затрат в соответствии с их экономическим содержанием:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты.

Этот перечень является обязательным для всех организации Республики Беларусь.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения (на пример, командировочные). Это значит, что в себестоимости, продукции включают отдельные виды расходов в полном объеме (в том числе в сверхнормативном размере и сверх установленных лимитов). Но для целей налогообложения эти расходы учитываются в пределах законодательно установленных норм. К таким расходам относятся:

платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

содержание служебного, легкового транспорта и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сверх установленных лимитов;

консультационные, информационные и аудиторские услуги сверх установленных лимитов;

Ф представительские расходы сверх установленных норм.

командировочные расходы на служебные командировки сверх установленных норм;

плата за обучение по договорам с вузами сверх норм, установленных законодательством;

затраты на рекламу и маркетинговые услуги сверх ут­вержденных норм;

топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм;

выплаты по системам премирования за экономию ресур­сов, мероприятия по охране труда, надбавки за профессиональ­ное мастерство, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и т. д. сверх утвержденных норм;

отчисления в резерв предстоящих расходов сверх утверж­денных норм.

Основными положениями определены и расходы, включа­емые в себестоимость, но не учитываемые при налогообло­жении:

стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия стандартам при отрицатель­ных результатах этих испытаний;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам от­дельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья, суммы денежных компенсаций за непред­ставление бесплатного жилья, компенсации в связи с повыше­нием цен сверх индексации доходов.

Не включаются в себестоимость:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

дивиденды, выплачиваемые по акциям трудового коллектива организации;

оплата жилья, путевок, экскурсий, культурно-зрелищных мероприятий и другие выплаты, носящие характер социальных льгот.

Группировка затрат по элементам дополняется классифи­кацией в зависимости от их функциональной роли в процессе производства по калькуляционным статьям, где учитывается целевое использование средств.

Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Для промышленных предприятий Республики Беларусь установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Она включает следующие статьи:

Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются).

Покупные изделия и полуфабрикаты.

Топливо и энергия на технологические цели.

Амортизация основных средств.

Основная заработная плата производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных ра­бочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на освоение и подготовку производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Общехозяйственные (заводские) расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы в себестоимости продукции).

Коммерческие расходы (расходы по реализации).

Итог первых 13 статей калькуляции образует производствен­ную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции.

Применительно к отраслевым особенностям данная типовая номенклатура статей трансформируется, что позволяет орга­низациям калькулировать себестоимость с учетом характера и структуры производства и упрощает методологию бухгалтерс­кого учета.

Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков:

1. По назначению и функциональной роли в процессе произ­водства затраты делятся:

на основные - непосредственно связаны с производством конкретной продукции (затраты на оплату труда производствен­ных работников, сырье и материалы, затраты на содержание основных производственных фондов). Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкрет­но с технологическими условиями производства;

накладные - расходы по управлению и обслуживанию про­изводства (заработная плата управленческого персонала, расхо­ды по содержанию объектов административно-хозяйственного назначения, канцелярские расходы и др.). При улучшении ор­ганизаций производства расходы по управлению можно сокра­тить без ущерба производству.

2. По отношению к формированию себестоимости продукции выделяют затраты:

♦ включаемые в себестоимость - определяются «Основны­ми положениями по составу затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг)»;

♦ не включаемые в себестоимость - погашаются за счет при­

были (затраты по аннулированным заказам, затраты на содер­жание законсервированных производственных мощностей).

3. По способу включения затрат в себестоимость продукции их классифицируют:

♦ на прямые - связанные непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себес­тоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке (большая часть основных расходов). Например, расход сырья на производство конкретной продукции;

♦ косвенные - связаны с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению между отдельными ее видами пропорционально принятому базису: заработной плате, объему выполненных работ, весу и т. д. К ним относятся об­щепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств.

4. По отношению к объему производства затраты делятся:

♦ на условно-переменные - изменяются пропорционально изменению объема производства (прямые затраты сырья и ма­териалов, заработная плата производственных рабочих);

♦ условно-постоянные - не зависят от изменения объема про­изводства продукции (заработная плата управленческого персо­нала, материальные затраты, связанные с содержанием цехов).

5. По составу и степени однородности затраты подразделяют:

на элементные - затраты, состоящие из экономически од­нородных элементов (сырье и материалы, оплата труда, амор­тизация);

комплексные - затраты, состоящие из совокупности раз­нородных элементов, т. е. включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны общей суммой (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

6. По длительности действия затраты классифицируют на следующие виды:

текущие затраты - обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчетного периода;

периодические затраты - производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (в сельском хозяйстве - затраты на удобрения).

7. По технико-экономическому назначению различают затраты:

производительные - предусмотрены сметой, отвечают оп­ределенному назначению и вытекают из потребностей произ­водства (стоимость сырья и материалов, израсходованных на производство продукции);

непроизводительные - не предусмотрены сметой, а обус­ловлены различными нарушениями производственного про­цесса (потери от простоя, брака, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей).

8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) затраты делятся:

на хозяйственные затраты - формируют полную себес­тоимость продукции;

затраты центра ответственности - формируют бригад­ную (цеховую) себестоимость;

затраты конкретного объекта калькуляции - издержки по производству отдельного вида продукции (работ, услуг).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включа­ются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последую­щей оплаты.

Отдельные виды затрат (на подготовку и освоение произ­водства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений), в отношении которых нельзя точно устано­вить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а так­же затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом отраслевыми рекомендациями (инструкциями).

5.2. Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Вспомогательные (подсобные) производства предназначе­ны для обслуживания основного производства: выполнения определенных работ или оказания услуг. Это подразделения (цеха), обеспечивающие основное производство различными видами электро-, водо-, газо-, теплоснабжения, осуществляю­щие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (нетитульных) сооружений.

Для обобщения информации о затратах вспомогательных производств используют активный счет 23 «Вспомогательные про­изводства», к которому предусмотрены следующие субсчета:

23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;

23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

23/3 «Ремонт основных средств»;

23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций»;

23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23/7 «Добыча нерудных материалов»;

23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции»-

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» со­бираются как прямые затраты (непосредственно связанные с выпуском конкретной продукции, выполнением работ или оказанием услуг), так и косвенные, предварительно учтенные НВ счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и затем перечисляемые в установленном порядке на счет 23 «Вспомогательные производства» (см. табл. 7.1). Расходы по обслуживанию производства также могут учитываться без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы» непосредственно на I чете 23 «Вспомогательные производства».

В конце месяца фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств списывается по кредиту активного счета 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от источника погашения затрат в дебет одного из счетов (см. табл. 7.1).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета услуг вспомогательных производств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств, используе­мых во вспомогательных производствах	23	02
На себестоимость продукции (работ, услуг) списана стоимость использованных во вспомогательных произ­водствах материалов	23	10
Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспо­могательного производства друг другу	23/2	23/3
Включена доля общепроизводственных расходов в се­бестоимость продукции вспомогательных производств	23	25
Включена доля общехозяйственных расходов в себе­стоимость продукции цехов вспомогательного производства	23	26
Списана сумма брака, допущенного во вспомогатель­ных производствах	23	28
Списана стоимость готовой продукции, использован­ной во вспомогательных производствах	23	40,43
Списана часть расходов будущих периодов, относя­щихся к отчетному периоду, в затраты вспомогательного производства	23	97
На себестоимость продукции вспомогательных произ­водств отнесена стоимость работ или услуг сторонних организаций	23	60,76
На себестоимость продукции вспомогательных произ­водств отнесены суммы начисленной оплаты труда	23	70
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены взносы в государственные внебюджетные фонды	23	69
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены невозмещаемые налоги	23	68
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесена стоимость работ или услуг, оплаченных через подотчетных лиц	23	71
Списаны на затраты вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли	23	94
Начислен резерв на ремонт основных средств	23	96
Оприходованы материалы, изготовленные во вспомога­тельных производствах	10	23
На себестоимость оборудования к установке отнесена стоимость работ и услуг вспомогательных производств	07	23
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	23
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена: на общепроизводственные расходы; на общехозяйственные расходы	25 26	23 23
Списана стоимость работ и услуг вспомогательных производств, использованных при устранении произ­водственного брака	28	23
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена на увеличение расходов обслуживающих про­изводств и хозяйств	29	23
Списана фактическая себестоимость продукции вспо­могательных производств	40	23
Оприходована готовая продукция, изготовленная во вспомогательных производствах	43	23
Списана стоимость работ и услуг вспомогательных производств, использованных при реализации продук­ции (работ, услуг)	44	23
Списана фактическая себестоимость работ или услуг вспомогательных производств, реализованных на сторону	90	23
Списана часть расходов вспомогательных производств на счет ранее созданного резерва	96	23
Стоимость работ вспомогательных производств отне­сена в состав расходов будущих периодов	97	23
Списана стоимость работ или услуг вспомогательных производств по устранению последствий чрезвычай­ных обстоятельств	99	23

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные произ­водства» ведется по видам производств.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомога­тельном производстве работ и услуг.

5.3. Учет и распределение расходов на управление и обслуживание производств

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы свя­заны с организацией и обслуживанием производства и управ­лением им.

К общепроизводственным и общехозяйственным расходам относятся:

расходы по управлению организацией (административ­но-хозяйственные расходы);

расходы общепроизводственного характера;

непроизводственные (незапланированные) расходы.

Общепроизводственные расходы - это косвенные расходы

по обслуживанию основных и вспомогательных производств. То есть эти расходы непосредственно связаны с обслуживанием именно производственных подразделений и могут быть соотне­сены с продукцией (работами), изготавливаемой именно этими подразделениями.

Расходы общепроизводственного характера отражаются по дебету активного собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы» и включают в себя:

затраты, связанные с ремонтом и содержанием основных средств, зданий и сооружений производственного назначения;

начисление амортизации по основным средствам обще­производственного назначения;

содержание транспорта общепроизводственного назначения;

расходы на отопление, освещение и содержание произ­водственных помещений;

зарплату работников, занятых обслуживанием производства;

услуги сторонних организаций.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут откры­ваться следующие субсчета:

25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования»; 25/2 «Общецеховые расходы».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используют производственные организации с цеховой структурой управле­ния. Организации с бесцеховой структурой управления обще­производственные расходы чаще всего учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общая сумма общепроизводственных расходов, отраженная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», в конце отчет­ного периода распределяется между видами выпускаемой цехом продукции, работ, услуг (К-т сч. 25 в дебет счетов 20, 23, 29) про­порционально базе, которая выбрана предприятием и закреплена в учетной политике. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Таблица 7.2

Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств общепро­изводственного назначения	25	02
Списана стоимость материалов, использованных на общепроизводственные цели	25	10
Па увеличение общепроизводственных расходов от­несена стоимость:	25	21
- использованных полуфабрикатов собственного производства
работ и услуг вспомогательных производств (обслу­живающих производств и хозяйств);	25	23 (29)
использованной готовой продукции;	25	43
работ и услуг сторонних организаций;	25	60,76
работ и услуг, оплаченных через подотчетных лиц	25	71
На увеличение общепроизводственных расходов
отнесена сумма взносов в государственные внебюджет­ные фонды	25	69
Начислена заработная плата общепроизводственного персонала	25	70
Списаны на общепроизводственные расходы
недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли	25	94
Начислены резервы на оплату отпусков работников общепроизводственного назначения	25	96
Списана на общепроизводственные расходы часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетно­му периоду	25	97
На себестоимость продукции (работ, услуг) основно­го производства списана часть общепроизводствен­ных расходов	20	25
На себестоимость продукции (работ, услуг) вспомо­гательных производств списана часть общепроиз­водственных расходов	23	25
На себестоимость продукции (работ, услуг) обслужи­вающих производств и хозяйств списана часть обще­производственных расходов	29	25

Общехозяйственные расходы - это косвенные расходы, свя­занные с управлением организацией в целом, поэтому их не­льзя соотнести с производством продукции. Отражают общехо­зяйственные расходы по дебету активного собирательно-рас­пределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы». Они включают в себя:

- заработную плату работников управления (администрации);

- отчисления по социальному страхованию и взносы от фон­да заработной платы работников управления;

- затраты на служебные командировки;

- почтовые, телеграфные, телефонные и канцелярские рас­ходы;

- расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуги связи;

- амортизацию по административным зданиям и управлен­ческому оборудованию;

- затраты по повышению квалификации персонала;

- затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего уп­равленческий аппарат;

- арендную плату за имущество общехозяйственного назна­чения.

К счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут откры­ваться следующие субсчета:

26/1 «Общезаводские расходы»; 26/2 «Накладные расходы».

Расходы на управление, накапливающиеся в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце от­четного периода списываются и включаются в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) согласно методике, кото­рая выбрана предприятием и закреплена в учетной политике:

пропорционально заработной плате основных производс­твенных рабочих;

пропорционально стоимости сырья и материалов, исполь­зованных в основном производстве;

пропорционально производственной себестоимости изго­товленной продукции.

Согласно учетной политике организации в конце отчетного периода могут списывать общехозяйственные расходы непос­редственно на счет реализации - в дебет субсчета 90/2 «Себе­стоимость реализации».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего ос­татка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные рас­ходы» ведется по каждой статье соответствующих смет затрат, месту возникновения затрат и др.

Таблица 7.3

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов нематериальных ак­тивов общехозяйственного назначения	26	05
Списана стоимость материалов, использованных при осуществлении общехозяйственных расходов	26	10
На увеличение общехозяйственных расходов отнесе­на сумма: - невозмещаемых налогов; -взносов в государственные внебюджетные фонды; - выявленной недостачи материальных ценностей	26	68
	26	69
	26	94
Начислена заработная плата общехозяйственному персоналу	26	70
Произведены отчисления в резервы, создаваемые за счет общехозяйственных расходов	26	96
Списаны общехозяйственные расходы в затраты об­служивающих производств и хозяйств	29	26
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств	23	26
Списаны в конце отчетного месяца общехозяйствен­ные расходы на себестоимость продукции (работ, ус­луг) основного производства	20	26
Часть общехозяйственных расходов в порядке распре­деления отнесена на увеличение вложений во внеобо­ротные активы	08	26
Часть общехозяйственных расходов списана за счет источников финансирования	86	26
Общехозяйственные расходы списаны непосредс­твенно на счет учета реализации	90	26
Общехозяйственные расходы отнесены в состав рас­ходов будущих периодов	97	26
Списана часть общехозяйственных расходов, осу­ществленных при ликвидации последствий чрезвы­чайных обстоятельств	99	2б

В состав непроизводственных (незапланированных) расхо­дов включаются потери от простоев по вине организации и не­достачи материальных ценностей в пределах норм естествен­ной убыли.

5.4. Учет производственных потерь или брака

При производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг возможны случаи производственного брака (непосредс­твенно произведенного в организации или возникшего из-за поступивших от поставщиков бракованных материалов).

Браком в производстве считается продукция (работы, полу­фабрикаты, узлы, детали), имеющая дефекты, не соответству­ющая установленным стандартам и техническим условиям, не подлежащая использованию по прямому назначению или ис­пользуемая лишь после дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов.

В зависимости от характера дефектов брак делится на ис­правимый и неисправимый (брак, который невозможно или эко­номически нецелесообразно исправлять).

Брак может быть выявлен как на самом предприятии до от­правки продукции покупателям (внутренний брак), так и поку­пателем, т. е. по месту обнаружения (внешний брак).

Выявленный брак должен быть немедленно принят на учет. Для этого в акте о браке продукции указываются причины его возникновения и виновные в этом, а также суммы прямых за­трат по этой продукции и ее количество.

Для обобщения информации о потерях от брака в произ­водстве и расходов на его исправление применяют активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».

Е дебет этого счета списывается цеховая себестоимость забракованной продукции (внутренний окончательный брак). По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются также расходы по исправлению брака, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., а также себестоимость окончательного брака (20, 23, 70, 69/1, 10, 60, 71, 02).

По кредиту счета 28 отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продук­ции по цене возможного использования, суммы, удерживаемые с виновников брака), и суммы невозмещенных потерь от брака (с дебета счетов: 10, 76,73).

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по данно­му счету позволяет выявить окончательные потери от брака за данный период. Величина потерь от брака списывается с кре­дита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счетов 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства» после чего счет закрывается. Потери от брака включаются в себестои­мость тех видов изделий, по которым обнаружен брак по статье «Потери от брака».

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ве­дется в каждом цехе по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

5.5. Учет расходов обслуживающих производств

Под обслуживающими производствами и хозяйствами пони­маются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, осуществляемыми орга­низацией в порядке ее основной деятельности. В функции этих подразделений входит обслуживание бытовых нужд работни­ков, оздоровительные и культурно-просветительные мероприя­тия и другие виды затрат непроизводственного характера.

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпус­ком продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслу­живающими производствами и хозяйствами организации, пред­назначен активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К нему могут быть открыты субсчета:

29/1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;

29/2 «Подсобные сельские хозяйства»;

29/3 «Бытовое обслуживание»;

29/4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;

29/5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других уч­реждений оздоровительного назначения»;

29/6 «Содержание учреждений культуры»;

29/7 «Содержание подразделений общественного питания» и др.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредс­твенно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг каждого производства и хозяйства, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персона­лом по оплате труда, расчетов со сторонними организациями (К-т счетов: 10, 70, 69, 68, 76, 69, 02).

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» отражаются суммы фактической себестоимости за' вершенной производством и хозяйством продукции, выполнен­ных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, основного производства, гото­вой продукции, реализации (Д-т счетов: 10,43, 90, 92).

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства» организуется по каждому обслуживаю­щему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Субсчета счета 29, на которых учитываются расходы по ока­занию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершен­ной обслуживающим производством продукции.

5.6. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это расходы, которые факти­чески произведены организацией или ее структурными под­разделениями в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Для учета расходов будущих периодов предназначен актив­ный счет 97 «Расходы будущих периодов». Особенностью рас­ходов будущих периодов является несоответствие времени их свершения и времени включения их в себестоимость продук­ции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установ­ленным порядком.

На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы.

Для обособленного ведения учета по отдельным видам рас­ходов будущих периодов и обоснованного их списания в качес­тве текущих затрат к счету 97 «Расходы будущих периодов» ра­бочим планом счетов организации необходимо предусмотреть следующие субсчета:

97/7 «Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности»;

97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой произ­водства новой продукции»;

97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов»;

97/4 «Расходы по горноподготовительным работам»;

97/5 «Расходы на рекультивацию земель»;

97/6 «Расходы по массовому набору рабочих при расшире­нии производства»;

97/7 «Расходы по ремонту арендованных основных средств»;

97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам основных средств»;

97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды»;

97/10 «Суммы подписки на специальную литературу».

К расходам будущих периодов относятся также курсовые разницы от переоценки задолженности в валюте, деловая ре­путация фирмы (гудвилл), организационные расходы организа­ции до момента ее регистрации и компьютерные программы. Для учета данных расходов открываются отдельные субсчета:

97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской за­долженности»;

97/12 «Деловая репутация фирмы»;

97/13 «Организационные расходы»;

97/14 «Компьютерные программы».

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отража­ется фактическая сумма расходов будущих периодов, произве­денных в текущем периоде (без НДС) - в корреспонденции с кредитом материальных, расчетных счетов, амортизации ос­новных средств (10, 70, 69/1, 76/2, 60, 76, 02, 05). Данные за­траты являются временно капитализированными, в связи с чем до определенного времени реально не участвуют в обороте средств организации.

Списание расходов производится с кредита счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» в себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.) при наступлении периода, к ко­торому они относятся. Поэтому важным моментом при учете расходов будущих периодов является правильное определение сроков списания данных расходов и источников их финансиро­вания.

Организации необходимо обосновать возможность отнесе­ния расходов к соответствующим отчетным периодам исходя из конкретных условий и специфики своей деятельности.

Списание каждого вида расходов будущих периодов произ­водят по завершении работ, по которым возникли эти расходы:

пропорционально объему продукции, работ, услуг;

в соответствии с законодательными актами (порядок спи­сания курсовых разниц);

в сметно-нормализованном порядке, определяемом в от­раслевых методических рекомендациях (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений, а также затраты сезонных от­раслей промышленности).

В конце отчетного периода на счете 97 «Расходы будущих периодов» может остаться дебетовое сальдо - это сумма несписанных затрат, подлежащая распределению в последующие пе­риоды.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам и статьям затрат.

5.7. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции

Информация о затратах на производство продукции, выпол­нении работ и оказании услуг, осуществление которых являет­ся целью создания каждой организации, отражается на счете 20 «Основное производство». Это активный счет, на котором ведется синтетический учет затрат в соответствии с калькуля­ционными статьями.

К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты следующие субсчета:

20/1 «Промышленное производство»;

20/2 «Сельскохозяйственное производство»;

20/3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»; \

20/4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20/5 «Производство проектных и изыскательских работ»;

20/6 «Производство геологоразведочных работ»;

20/7 «Производство научно-исследовательских и конструк­торских работ»;

20/8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог»;

20/9 «Общественное питание» и др.

По дебету счета 20 «Основное производство» в коррес­понденции с соответствующими счетами учета материальных затрат, расходов на оплату труда и других отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. формируется инфор­мация о себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Кроме того, по дебету счета 20 отражаются расходы, предва­рительно собранные на других счетах:

расходы вспомогательных производств (счет 23);

расходы, связанные с управлением и обслуживанием ос­новного производства (счета 25, 26);

расходы производств и хозяйств, обслуживающих основ­ное производство (счет 29);

- потери от брака и простоев (счет 28);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Система вышеназванных производственных счетов позво­ляет сгруппировать затраты на дебете калькуляционного счета 20 «Основное производство» и вести учет по элементам затрат и видам изготавливаемой продукции.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производс­твом продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, ус­луг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец ме­сяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции, в разрезе статей калькуляции, мест выполнения работ. Органи­зация аналитического учета должна обеспечить возможность получения необходимой для управления и составления бухгал­терской отчетности информации об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, о затратах за отчетный месяц, о сумме окончательного брака, о себестоимости выпу­щенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции приведена в табл. 7.4.

Таблица 7.4

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отпущены со склада по фактической стоимости мате­риалы в основное производство	20	10/1
Отпущены со склада в основное производство покуп­ные полуфабрикаты	20	10/2
Списана сумма отклонений ТЗР по переданным в производство материалам и полуфабрикатам	20	16
Списаны потребленные электроэнергия, вода, газ в основном производстве (по отпускным ценам без на­лога на добавленную стоимость)	20	60
Отражен налог на добавленную стоимость по оказан­ным услугам	18/3	60
Начислена заработная плата рабочим основного про­изводства	20	70
Начислены взносы в Фонд социальной защиты насе­ления на заработную плату рабочих основного про­изводства	20	69/1
Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний	20	76/2
Включаются в себестоимость основной продукции расходы вспомогательных производств	20	23
Включаются в себестоимость основной продукции общепроизводственные расходы	20	25
Включаются в себестоимость основной продукции общехозяйственные расходы	20	26
Включаются в себестоимость основной продукции потери от неисправимого брака	20	28
Оприходована на складе выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости	43	20
Оприходованы на склад возвратные отходы основно­го производства	10	20