8.7 Учет реализации продукции прочих доходов и расходов и выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности

Кругооборот средств организации заканчивается реализацией продукции.

Процесс реализации – это комплекс хозяйственных операций по сбыту продукции и доведению её до потребителя.

В процессе реализации товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и реализацией продукции, а также определенная сумма прибыли. Сумма прибыли определяется исходя из объёма реализованной продукции по отпускным (продажным) ценам и полной её фактической себестоимостью. Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются коммерческими расходами.

Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным учётной политикой моментом реализации. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления в банк платёжных документом, или дата зачисления на расчётный счёт платежа от покупателя. И в том и в другом случае для учёта операций по реализации продукции и выявления финансовых результатов от её продажи применяется счёт 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”. В том случае, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчётных документов (дате зачисления выручки на расчётный счёт), обобщение информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных работ и услуг отражается на счёте 45 “Товары отгруженные”. Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, то используется счёт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”. При таком варианте учёта реализации, отгруженная в соответствии с договором поставки продукция отражается записью по дебету счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” и кредиту счёта 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”. Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счёта 43 “Готовая продукция” в дебет счёта 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”. Кроме того по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются налоги, исчисленные из выручки от реализации продукции, а также прочие расходы по текущей деятельности, а по кредиту прочие доходы по текущей деятельности.

В процессе реализации товаропроизводители производят расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Такие расходы учитываются по дебету синтетического счёта 4.4“Расходы на реализацию” , а по кредиту данного счёта отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе.

Отражение операций на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» представлено на рисунке

Таким образом, счёт 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” позволяет выявить как полную себестоимость проданной продукции (дебет счёта), так и выручку от реализации в отпускных ценах организаций (кредит счёта). Разница междукредитовым оборотом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и полной себестоимостью реализованной продукции (дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности») показывает финансовый результат от текущей деятельности (прибыль или убыток». Превышение суммы кредитового оборота над суммой дебетового оборота счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» дает прибыль, а превышение суммы дебетового оборота над суммой кредитового оборота – убыток. После выявления финансового результата и его списания счёт 99 “Прибыли и убытки”, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается и в балансе не показывается. Отражение операций на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» представлено на рисунке

Для получения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки».

Выявленный финансовый результат по доходам и расходам по текущей деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом или кредитом счёта 90 “ Доходы и расходы по текущей деятельности”.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется на синтетическом счёте 91 “Прочие доходы и расходы”, который по своей структуре аналогичен счёту 90 “ Доходы и расходы по текущей деятельности”.

Выявленный на счёте 91 “Прочие доходы и расходы” финансовый результат в зависимости от своей экономической природы списывается в дебет или кредит счёта 99 “Прибыли и убытки”.

Конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности, а также от прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы организации).Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

Прибыль организации облагается налогами. Начисление налогов на прибыль организации в соответствии с законодательством

отражается в учёте по дебету счёта 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счёта 68 ”Расчёты по налогам и сборам”.

Таким образом, по дебету счёта 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки организации, а также суммы платежей налогов из прибыли, а по кредиту – суммы прибыли. Сопоставление учтённых на рассматриваемом счёте показателей позволяет выявить конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году – чистую прибыль (прибыль остающуюся в распоряжении организации) или чистый убыток.

По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражение операций на счете 99 «Прибыли и убытки» представлено на рисунке