8.4 Учет затрат в процесс приобретения средств (активов)

Для изготовления продукции используется сырьё, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и другие материальные ценности. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты составляют значительный удельный вес. Поэтому учёт заготовления материалов – один из важнейших участков работы бухгалтерии.

Процесс заготовления представляет собой систему экономических отношений, в том числе приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.

В процессе снабжения организации заключают договор с поставщиками на поставку произведённых ресурсов. В договорах обуславливают объемы поставок, цены; размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других ресурсов, другие условия.

В процессе снабжения (заготовления) организации – покупатели, заказчики несут определённые затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных ценностей.

Поэтому перед бухгалтерским учётом процесса снабжения стоят следующие задачи: правильно и своевременно определить объемы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновников потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков; определить фактическую себестоимость приобретённых ценностей, принять к бухгалтерскому учёту эти ценности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учётным ценам (в соответствии с принятой учётной политикой), определить отклонения от учётных цен в стоимости материалов.

Такой учёт позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовления материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учёта для учёта приобретённых материально-производственных запасов предусмотрен счёт 10 “Материалы”,и специальные счета для учёта процесса снабжения – 15 “Заготовление и приобретение материалов”, 16 ”Отклонение в стоимости материалов”, 18 ”Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам” и др.

В текущем учёте организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по внутренним учётным (фиксированным) ценам. Последний вариант оценки принятых к бухгалтерскому учёту материалов рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.

Если аналитический учёт материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счёте 10 “Материалы” отражается информация о наличии и движении материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учёт материальных ценностей ведется по учётным (фиксированным) ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счёте 15 “Заготовление и приобретение материалов”, а отклонение (разницу между стоимостью ценностей по учётным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счёт 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

Суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально стоимости их расхода (использования) по учётным ценам.

Порядок ведения учета операций по снабжению материально-производственными запасами определяется учетной политикой организации.

Расчеты с поставщиками материальных ценностей осуществляются или после получения материалов (акцептная форма расчетов), или до получения материалов в порядке предоплаты. При первой форме расчетов в учете сначала отражается поступление материалов и возникновение кредиторской задолженности поставщику. Такая операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (1)

Затем производится оплата стоимости материалов и погашение задолженности поставщику. Такая операция оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» (2)

При форме расчетов авансовыми платежами ( в порядке предоплаты) сначала производится перечисление денег поставщику с расчетного счета:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» (1)

Затем происходит поступление материалов, которое отражается бухгалтерский проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (2).

Схематически учет операций по заготовлению материалов приведен на рисунках:

Если для учета операции, связанных с приобретением материалов применяются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», то такой порядок учета можно отразить на рисунке

Приобретение и создание основных средств и нематериальных активов осуществляется в основном путем строительства, покупки, формирования основного стада. Указанные хозяйственные операции относятся к капитальным вложениям. Для учета таких операций предназначен активных калькуляционный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету указанного счета отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. При этом счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по дебету вступает в корреспонденцию с кредитом следующих счетов: 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы». 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств и т.п.