3.6. Анализ финансовых результатов деятельности организации и рентабельности Методические указания

При анализе динамики финансовых результатов используются обобщающие и средние показатели динамики. Если уровень динами­ческого ряда является знакопеременным, т.е. принимает положительное и отрицательное значения, например, финансовый результат от реали­зации продукции, работ, услуг организации за один период может быть прибылью, а за другой период убытком, тогда темп роста и темп прироста применять нельзя. В этом случае используются только абсолютные показатели динамики: абсолютный прирост (абсолютное изменение) и ускорение.

Алгоритм проведения факторного анализа финансового результата от реализации разнородной продукции

1. Записать уравнение зависимости результативного показателя от факторных признаков. Финансовый результат от реализации разно­род­ной продукции может быть рассчитан следующим образом

где P – финансовый результат от реализации продукции, руб.; Q_i – объем реализованной продукции i-го вида, физ.ед.; C_i-полная себестоимость единицы продукции i-го вида, руб./ед.; Ц_i – цена реализации единицы продукции i-го вида, руб./ед.; i=1, ..., n – количество видов реализованной продукции.

2. Установить порядок определения влияния факторов: первый – объем реализованной продукции, второй – структура реализованной продукции, третий – себестоимость продукции, четвертый – цена реа­лизации продукции.

3. Определить выполнение плана по объему реализованной продук­ции путем расчета индекса объема (J_Q )

где J_Q – индекс объема, %; 0 – базисный (плановый) период; 1 – текущий (отчетный) период.

4. Рассчитать влияние изменения объема реализованной продукции на изменение финансового результата от реализации продукции (ΔP_Q)

где P₀ – прибыль от реализации продукции базисного (планового) периода, тыс.руб.

5. Определить влияние изменения структуры реализованной про­дукции на изменение финансового результата от реализации продукции (ΔP_s)

где P_усл – условная прибыль от реализации продукции, тыс.руб., которая рассчитывается следующим образом

6. Рассчитать влияние изменения себестоимости реализованной продукции на изменение финансового результата от реализации продукции (ΔP_c)

7. Определить влияние изменения цен реализации на изменение финансового результата от реализации продукции (ΔP_Ц)

8. Сделать проверку полученных результатов

Задание 6.1

1. Проанализировать состав и структуру финансовых результатов деятельности организации на основе данных формы 2 “Отчет о при­былях и убытках” (приложение 1) и табл. 6.1.

2. Изучить отклонение по каждому виду финансовых результатов.

Таблица 6.1

Отчет о прибылях и убытках, тыс.руб.

Показатель наименование	За от­четный период	За аналогичный период предыдущего года	Откло-нение
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
II.Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Выводы:

Задание 6.2

Провести факторный анализ финансовых результатов от реализации разнородной продукции в целом и по отдельным видам, используя исходные данные табл. 6.2. и методические указания.

Для проведения факторного анализа необходимо дополнительно рассчитать вспомогательные показатели на основе табл. 6.3 и результаты итоговой строки табл. 6.3 занести в табл. 6.4, строки 1–2.

Таблица 6.2

Исходные данные

Наименование продукции	Объем реализованной продукции, ед.		Цена реализации, тыс.руб./ед.		Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб./ед.
	план	факт	план	факт	план	факт
Стулья	500	600	0,20	0,23	0,15	0,19
Столы	200	150	3,00	3,20	2,70	2,80
Диваны	100	120	15,00	17,10	14,00	15,00
Итого	х	х	х	х	х	х

Таблица 6.3

Вспомогательная рабочая таблица

Вид продукции	Полная себестоимость реализованной продукции,тыс. руб.			Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
	план	усл.	факт	план	усл.	факт
Обозначения	Qi0*C i0	Qi1*Ci0	Qi1*C i1	Qi0*Цi0	Qi1*Цi0	Qi1*Цi1
Стулья
Столы
Диваны
Итого

Таблица 6.4

Влияние факторов на изменение финансового результата от реализации продукции

Показатели	тыс.руб.
	плановый	условный	фактический
1. Полная себестоимость реализо­ван­ной продукции
2. Выручка от реализации продук­ции
3. Финансовый результат от реали­зации продукции (прибыль +, убыток –)
4. Изменение финансового резуль­тата всего, в т.ч.: а) за счет изменения количества реализованной продукции б) за счет изменения структуры реализованной продукции в) за счет изменения себестои­мости реализованной продукции г) за счет изменения цен реализации	х х х х х	х х х х х

Задание 6.3

Используя данные табл. 6.5, проанализировать факторы изменения прибыли и рента­бельности, провести маржинальный анализ прибыли. Рассчитать уровень производственного левериджа. Сделать выводы по результа­там анализа.

Таблица 6.5

Исходные данные

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Объем реализованной продукции, т	4200	4000
Общая сумма затрат, руб., в т.ч. постоянные	21 000 10 500	28 000 16 000
Цена изделия, руб./т	10	12,5

Выводы:

Задание 6.4

Определить влияние факторов на сумму прибыли и рен­табельности в целом по организации по традиционной методике и по методике маржинального анализа, используя данные табл. 6.6. Сделать выводы по результатам анализа.

Таблица 6.6

Исходные данные

Вид продук­ции	Цена, руб./т		Себестоимость всей продукции, тыс. руб.		Уровень рента­бельности, %		Доля перемен­ных затрат, %
	базис-ный период	отчет­ный период	базис-ный период	отчет­ный период	базис-ный период	отчет­ный период	базис-ный период	отчет­ный период
А	96	132	80,0	132,0	20	10	70	65
Б	550	585	176,0	214,5	25	20	65	62

Задание 6.5

На основе данных табл.6.7 определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и точку закрытия организации графическим и аналитическим методами. Рассчитать факторы изменения их уровня. Сделать выводы по результатам анализа.

Таблица 6.7

Исходные данные

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Объем реализованной продукции, т	4200	4000
Общая сумма затрат, руб., в т.ч. постоянные	21000 10500	28000 16000
Цена изделия, руб./т	10,0	12,5

Задание 6.6

Имеются следующие данные о работе предприятия по пошиву женских меховых шапок:

– объем реализации продукции в год, шт. – 40 000;

– переменные издержки на единицу продукции, руб. – 2000;

– сумма постоянных издержек,млн. руб. – 20.

На предприятии ухудшилась ситуация из-за активизации конку­рентов. В целях поиска путей увеличения прибыли менеджерами пред­приятия разработаны следующих три варианта улучшения финан­сового состояния предприятия:

1. Увеличить физический объем продаж на 15% за счет увеличения продолжительности рабочего времени, в результате чего переменные издержки на единицу продукции возрастут на 100 руб.

2. Повысить цену реализации на 10%, но при этом надо ожидать снижения физического объема продаж на 7%.

3. Снизить цену реализации на 10 % с целью стимулирования объема продаж на 8%. Необходимо определить по каждому из вариантов:

1) изменение точки безубыточности, зоны безопасности и уровня рентабельности (в процентах к общим издержкам);

2) установить, какой из вариантов является более выгодным и обосновать свой выбор.

Задание 6.7

Таблица 6.8

Исходные данные

Показатели	Ед.изм.	План	Факт
Выручка от реализации	тыс. руб.	4000	3780
Объем продаж	тыс. шт.	10	9
Цена за единицу	руб./шт.	400	420
Стоимость основных материалов	тыс. руб.	500	504
Количество использованных материалов	тыс. ед.	25	24
Цена за единицу материала	руб./ед.	20	21
Оплата труда основных производственных рабочих	тыс. руб.	900	912
Затраты труда	тыс. ч.	30	28,5
Часовая тарифная ставка	руб./ч.	30	32
Переменные накладные расходы	тыс. руб.	600	520
Постоянные накладные расходы	тыс. руб.	1200	1160
Итого затрат	тыс. руб.	3200	3096
Прибыль	тыс. руб.	800	684
Отклонение прибыли	тыс. руб.

На основе данных табл. 6.8 рассчитать отклонение, приведшее к уменьшению фактической прибыли по сравнению с плановой:

1) за счет изменения затрат;

2) за счет изменения цены реализации;

3) за счет изменения количества использованных материалов;

4) за счет изменения цены используемых материалов;

5) за счет изменения затрат труда;

6) за счет изменения часовой тарифной ставки;

7) за счет изменения переменных накладных расходов;

8) за счет изменения постоянных накладных расходов.