12. Восстановление основных средств.

В процессе эксплуатации объекты утрачивают свои технико-экономические качества, которые могут быть восстановлены в процессе модернизации, реконструкции или ремонта.

Реконструкция – переустройство объекта ОС, связанное с повышением его технико-экономических показателей.

Модернизация – работы, вызывающие изменения в техническом назначении объекта.

Ремонт – процесс восстановления утраченных функций: капитальный или текущий.

Затраты на реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт увеличивают стоимость объекта. Затраты на текущий ремонт объекта не увеличивают первоначальную стоимость объекта и списываются на издержки по центрам затрат.

В случае модернизации, реконструкции и капитального ремонта:

Использование материалов на капитальный ремонт	08	10
Начисление з/п собственным работникам, осуществляющим капитальный ремонт	08	70
Начисление страховых взносов на доход сотрудников, осуществляющих капитальный ремонт	08	69
Увеличение первоначальной стоимости в результате капитального ремонта	01	08

Если сторонняя организация:

Использованные материалы	08	10
Подрядчикам	08	60 (затраты на кап ремонт
НДС	19	60 сторонней орг-и)
Увеличение первоначальной стоимости в результате капитального ремонта	01	08

В случае текущего ремонта:

Ремонтные работы как издержки соответствующих центров затрат

Материалы на текущий ремонт	23,25,36,29,20	10
Собственным работникам з/п	23,25,36,29,20	70
Начисление страховых взносов поих з/п	23,25,36,29,20	69

Если сторонняя организация:

В целях списания предстоящих расходов на ремонт, в соответствии с четной политикой может быть создан резервный фонд.

Резервный фонд создается по счету 96.

Резервы предстоящих расходов.

Резервы создаются путем ежемесячных отчислений по центрам затрат. При этом в учете отражается запись:

Д. 20(23,25,26,29) К. 96

В процессе ремонта списание затрат на него осуществляется за счет резервируемых сумм Если сторонняя организация: Д. 96 К. 60(без НДС)

Д. 19 К. 60

(НДС по ремонтным работам)

13.Принципы бухучета. Цель БУ - формирование достоверной информации о финансовом положении, имуществе, обязательствам орг-ции для заинтересованных пользователей.

• допущение имущественной обособленности Предполагается,
что активы и обязательства организации существуют обо-
собленно от активов и обязательств собственников этой ор-
ганизации и активов и обязательств других организаций. Это
допущение повторено из Федерального закона «О бухгалтер-
ском учете»;
•

• допущение непрерывности деятельности. Организация будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности. Это допущение
также совпадает с требованием Федерального закона «О бух-
галтерском учете»;
• д

• опущение последовательности применения учетной политики.
Принятая организацией учетная политика применяется от
одного отчетного года к другому. Это допущение означает,
что организация должна применять последовательно вы-
бранную учетную политику, а в случае изменения учетной
политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгал-
терских данных смежных отчетных периодов;
•

• допущение временндй определенности фактов хозяйственной
деятельности. Факты хозяйственной деятельности организа-
ции должны относиться в учете и отчетности к тому отчет-
ному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами. Например, факт воз-
никновения задолженности покупателей отражается в учете
вне зависимости от факта поступления денежных средств от
 них.


Система бухгалтерского учета базируется на традиционно сло-
жившихся и установленных правилах-требованиях и процедурах
ведения учета. Упомянутым выше Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определен ряд
требований.
•

• Требование полноты. В бухгалтерском учете должны отра-
жаться все факты хозяйственной деятельности. Это правило-
требование совпадает с пятым требованием Федерального
закона «О бухгалтерском учете».
•

• Требование своевременности. Предполагает отражение в учете
всех без исключения операций в момент или сразу после их
совершения. Эффективность бухгалтерской информации
значительно повышается, если пользователь может прини-
мать управленческие решения в режиме реального времени.


• Требование осмотрительности. Означает бjлыпую готовность
к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов. Бухгалтер, основываясь на осторожности
в оценке, скорее выберет низшую оценку для доходов и ак-
тивов и наивысшую — для расходов и обязательств.


• Требование приоритета содержания над формой. Предполага-
ет отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования. В бухгалтерском учете должны быть отра-
жены все хозяйственные операции независимо от того, со-
ответствуют они требованиям нормативно-правовых актов
или нет.


• Требование непротиворечивости. При формировании учетных
данных необходимо обеспечить тождество данных аналити-
ческого учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца. Это
правило совпадает с четвертым требованием Федерального
закона «О бухгалтерском учете».
•

• Требование рациональности. Обязывает обеспечить рацио-
нальное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хо-
зяйственной деятельности и величины организации и объе-
ма информации для принятия управленческих решений.


16.учет с поставщиками Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60 (А-П). Учёт на счёте 60 ведётся с учётом рекомендованных субсчетов в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Счёту 60 рекомендованы следующие субсчета:

• 60.1 – расчёты с поставщиками по авансам выданным

• 60.2 – расчёты с поставщиками за поставленные ценности в рублях

• 60.3 – расчёты с поставщиками по авансам, выданным в валюте

• 60.4 – расчёты с поставщиками за поставленные ценности в валюте

• 60.5 – расчёты по векселям выданным

При поступлении мат.ценностей от поставщиков по дебету отражается счета мат.ценностей и НДС, при этом счёт 60 кредитуется (д08,10,41, д19). По дебету счёта 60 отражается погашение обязательств (д60 – к50,51,52,55).

Многие предприятия приобретают мат.ценности и товары по счетам, выставленным в условных единицах. Учёт таких обязательств производится в рублях на дату поставки и дату оплаты, при этом могут возникать курсовые разницы.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 (А-П). к счёту 62 открываются следующие субсчета:

• 62.1 – расчёты по авансам, полученным в рублях

• 62.2. – расчёты с покупателями в рублях

• 62.3 – расчёты по авансам, полученным в валюте

• 62.4 – расчёты с покупателями в валюте

• 62.5 – расчёты по векселям полученным

Дебитовые обороты по счёту 62 означают отгрузку и реализацию продукции, товаров, услуг. Кредитовые обороты по счёту 62 отражают задолженность организации. При реализации продукции или товаров в учёте отражается запись д62 – к90.1. При погашении задолженности отражается запись д51 – к62. На счёте 62 могут отражаться авансовые платежи. Авансовые платежи отражаются аналогично учёту расчётов авансов с поставщиками.

17.учет нематериальных активов. Поступление объектов НМА происходит в след. случаях: 1)покупка за плату,2)создание, 3)в дар, 4)вклад в УК.

1. Приобретение за плату.

Затраты на приобретение объекта складываются из: 1) стоимости объекта без НДС 2) услуг консультации без НДС 3) расходы на регистрацию без НДС

Затраты накапливаются на 08, при принятии к учету переносятся на 04

ПРИМЕР.

Поступил объект НМА	1000	08	60/76
НДС	180	19	76
Учет затрат на привлечение посредника	100	08	76
НДС	18	19	76
Объект принят к учету	1100	04	08

Деловая репутация-разница между покупной стоимостью организации и стоимостью ее активов и обязательств на дату покупки.

При покупке целого имущественного комплекса, целой организации:

Сумма вложенная в предприятие без НДС	48	60
НДС по преобрет орг-ии	19	60
Сумма затрат по рег пров себ-ти без НДС	08	76
НДС по рег	19	76
На сумму активов преобрет предприятия	01, 08, 20, 43, 50, 58	08
На сумму обязательств преобр предприятия	08	60, 62, 70, 68, 69, 76

В случае «+» деловой репутации ее ст-ть отражается записью: д 04 к 08

В случае «-« : д 08 к 91

2. Создание НМА

Первонач ст-ть объекта складывается из: 1) затрат на содержание и регистрацию без НДС

3. Получение в дар

Ст-ть передаваемого объекта: д 08 к 98

Принято к учету на ту же ст-ть: д 04 к 08

4. Вклад в УК

Первонач ст-ть складывается из:1) договорной ст-ти 2) затрат на оценку объекта без НДС

Договорная ст-ть	08	75
Ст-ть услуг оценки без ндс	08	60/76
НДС по оцен ууслугам	19	60/76
Объект принимается к учету	04	08

Амортизация НМА может начисляться линейным способом, способом уменьшения остатка и пропорционально объему выпуска

2 метода начислений:1) накапливание субамортизаций на спец счете 05 («амортизация НМА»). При начислении с использованием сч 05: д 20, 23, 25, 26, 29 к 05

2)прием уменьшения первонач ст-ти- сч 04. (д 20, 23, 25, 26, 29 к 04)

Организация сама выбирает метод начисления.

Отражение выбытия объекта нематериальных активов зависит от метода начисления амортизации. Если амортизация начислялась первым методом (с использованием счета 05) в учете отражаются записи: д91 к04 списана первоначальная стоимость объекта и одновременно д05 к04 списана накопленная амортизация. Если используется второй метод списывается только остаточная стоимость объекта д91 к04. Выбытие объекта происходит в след. случаях: - продажа - списание в следствие непригодности - безвозмездная передача - вклад в уставной капитал сторонней организации. При продаже доходом является сумма, указанная в договоре, расходом – является остаточная стоимость объекта, расходы на услуги посредников без НДС и НДС со стоимости реализации. При списании морально устаре вшего объекта доход отсутствует, расходом является остаточная стоимость объекта. При безвозмездной передаче доход отсутствует, расходом является остаточная стоимость объекта и НДС по передаваемому объекту. Доходом или расходом при внесении объекта нематериальных активов в уставный капитал сторонней орг-ции является разница договорной и остаточной стоимости объекта.

19. Учет денежных средств на валютном и расчетном счетах Все предприятия обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном счете в банке, правила пользования которым устанавливаются банком. Открывается расчетный счет для таких целей: 1) проведения безналичных расчетов с предприятиями, организациями; 2) обеспечения более надежной сохранности денег и получения процентов по расчетному счету; 3) зачисления кредитов банка и предприятий. Хозрасчетное предприятие может открыть только один расчетный счет в банке. Для открытия расчетного счета будущий клиент в банк представляет: 1) заявление на открытие расчетного счета (по особой форме); 2) дубликат извещения об учетном номере налогоплательщика; 3) карточки с образцами подписей директора предприятия и его заместителя (распорядителя кредитов), главного бухгалтера и заместителя и образцом оттиска печати (карточки — в двух экземплярах); 4) копию Устава предприятия, заверенную райисполкомом, зарегистрировавшим Устав предприятия, и нотариусом. Банк осуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых по расчетному счету. Если на счете хватает средств, то оплата документов идет в календарной очередности поступления платежных документов в банк. Большинство операций по расчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со счета плательщика списывает на основе документов и на счет получателя зачисляет (платежные требованияпоручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.). Выдачу наличных денег (на зарплату, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные расходы, закупки сельхозпродуктов и др.) банк производит по чекам. Чековую книжку (25 или 50 чеков) можно получить владельцу расчетного счета по особому заявлению. Чеки надо хранить в незаполненном виде. Без исправлений заполняется чек и квитанция к нему (это бланки строгой отчетности). Квитанция остается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк. В банке сверяются подписи и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков (регистрируются при выдаче чековой книжки). В корешке чека надо записать номер приходного ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и сохраняются в книжке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но не менее трех лет. Обо всех операциях по расчетному счету, по валютным счетам банк извещает своего клиента выписками с расчетного счета в виде машинограмм. В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и суммы операций за день, остаток исходящий. Прилагаются все оправдательные платежные документы. Исправления в банковских документах не допускаются, а банк свои ошибки в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера и круглой печатью. Все выписки бухгалтер нумерует по порядку и номер выписки проставляет на приложенных документах. Против каждой суммы в выписке надо проставить номер корреспондирующего счета. Надо помнить об одной особенности выписки из расчетного счета — для предприятия расчетныйсчет является активным, а для банка — пассивным (как источник средств) и если в выписке стоит над графой слово «дебет», то эти суммы для предприятия означают расход по расчетному счету, а «кредит» — поступление на расчетный счет. Выписку надо сначала тщательно проверить: сверить с приложенными документами все суммы, проверить остатки, потом составить проводки по счету 51 «Расчетный счет». Так же надо обрабатывать выписки и по валютному счету. Сальдо по счетам 51 и 52 может быть только дебетовое. Нарасчетный и валютный счета поступает выручка от реализации продукции, работ, услуг, кредиты банков, задолженность от дебиторов и др. Суммы, ошибочно зачисленные банком 51 76 Поступление страховых возмещений по договорам страхования 51 76 Поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты 51 91 С расчетного счета выдаются наличные деньги на зарплату, командировочные и хозяйственные расходы, погашаются обязательства предприятия перед бюджетом, поставщиками, долги по кредитам и т.д. Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом: Национальным банком РБ устанавливается очередность платежей. Очередность такова: 1) неотложные нужды; 2) расчеты с бюджетом; 3) оплата энергоносителей; 4) остальные расчеты в порядке поступления документов в банк. Инвалюта учитывается на счете 52 «Валютные счета» в банке. Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно, как в номинале, так и в переводе на рубли, так как учет и баланс ведутся только в одной валюте — в рублях. Иностранная валюта в рубли переводится по единому курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции, и при изменениивалютных курсов к рублю возникают курсовые разницы от переоценки инвалюты; списываются они на счет 92: дебет 52, кредит 92 — положительные курсовые разницы, дебет 92, кредит 52 — отрицательные разницы. Порядок совершения операций по счету 52 «Валютные счета» регулируется Национальным банком РБ. По дебету счета 52 отражается поступление средств, а по кредиту— списание. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежнорасчетных документов. Все платежи со счетов 51, 52 производятся с согласия владельца (клиента банка), кроме просроченных платежей в бюджет, поставщикам, подрядчикам и др. и платежей по исполнительным 'документам (решение суда, арбитража). Аналитический учет по счетам 51, 52 ведется по выпискам банка. Сальдо этих счетов в бухгалтерском учете должно соответствовать остатку денежных средств по выписке банка за последний день отчетного месяца.