Расходы, связанные со статьями капитала

Обычно все расходы, связанные с выпуском, листингом собственных акций или их выкупом, всегда дебетуются напрямую на капитал (за вычетом налоговых последствий). Однако есть тонкости: например, листинг на фондовой бирже может включать как листинг уже существующих акций, так и эмиссию новых. В последнем случае расходы по листингу однозначно уменьшат стоимость капитала; однако МСФО не дают однозначного ответа в случае расходов, связанных с листингом уже существующих акций. Обычная учетная практика при несении дополнительных расходов по «старым» акциям заключается в списании таких расходов через отчет о прибылях и убытках. Также проводятся через ОПУ и расходы, связанные с первичным или дополнительным выпуском новых акций, — в ситуациях, если новая эмиссия не завершилась успешно.

Подобное требование — уменьшать капитал — действует не только при «обычной» эмиссии, но и в ситуациях, связанных с приобретением бизнесов. Это является исключением из общего правила согласно новому МСФО 3, так как остальные расходы, связанные с приобретением бизнесов, теперь полностью включаются в расходы периода (ранее, до 1 июля 2009 г., прямые расходы, связанные с приобретением бизнеса, включались в стоимость покупки, а не в расходы периода).

Если расходы в связи с ожидаемыми операциями капитала (например, по выпуску акций) понесены до их реального осуществления (т. е. когда платежи сделаны предварительно) , то такие расходы капитализируются и отражаются в виде активов (расходы будущих периодов, предоплата) в балансе эмитента. Дальнейшая судьба этих активов зависит от сроков и успешности завершения основной подлежащей операции. Например, если выпуск дополнительных акций по любой причине не состоялся, то такие активы списываются в расходы в период, когда стало очевидным, что операция по выпуску новых акций не будет завершена. Если операция осуществлена, то активы списываются с одновременным корреспондирующим дебетованием счетов капитала (например, в виде вычета из обыкновенных акций или добавочного капитала).