Казначейские акции

Согласно МСФО 32 любые суммы, уплаченные компанией, чтобы приобрести свои собственные акции, дебетуются непосредственно на капитал (т. е. вычитаются и уменьшают собственный капитал компании). Это правило применяется всегда — независимо от того, аннулированы ли акции немедленно после их выкупа или продолжают удерживаться неопределенное время для перепродажи (т. е. являются казначейскими акциями).

Суммы, полученные от дальнейшей перепродажи казначейских акций, кредитуются непосредственно на капитал. Никакие прибыли или убытки не признаются в отчете о прибылях и убытках при операциях по покупке, продаже, выпуске или погашении (аннуляции) собственных акций, так же как и относительно любых изменений в справедливой стоимости казначейских акций.

Если компания планирует рассчитываться за услуги сотрудников или сторонних организаций собственными акциями, то она должна отражать в балансе зарезервированные для этой цели акции как казначейские.

Компания не может отражать собственные выкупленные акции в составе финансовых вложений в активе баланса, даже если она удерживает их исключительно с целью торговли на рынках капитала для извлечения краткосрочной прибыли (хотя при этом никто не может запретить компании для целей управленческого учета отражать такие собственные акции как часть торгового портфеля и даже переизмерять их регулярно по справедливой стоимости).

Часто возникают ситуации, когда в составе группы акции одной компании (например, материнской) могут быть приобретены в качестве инвестиции другой компанией этой же группы (например, дочерней). Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 2

«Дочка» купила 1% акций «Мамы» за 10 000 руб. и классифицировала их в своей индивидуальной отчетности как «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (далее — ИНП — Available-forsale securities). С течением времени на отчетную дату эти акции стали стоить на рынке 12 000 руб. Тогда в книгах «Дочки» будет сделана следующая проводка:

Дт«ЦБ ИНП» — 2000

Кт«Резерв переоценки ЦБ ИНП» — 2000

После этого в ходе составления консолидационных проводок компанией «Мама» будет сделана следующая проводка:

Дт«Резерв переоценки ЦБ ИНП» — 2000

Дт«Казначейские акции» — 10 000

Кт«ЦБ ИНП» — 12 000

При этом в консолидированном балансе казначейские акции в сумме 10 000 руб. будут показаны не в составе активов, а в виде вычета из собственного капитала.

Если в дальнейшем «Дочка» продаст эти акции «Мамы» за 15 000 руб., то в консолидационных записях появится следующая проводка (в части прибыли от продажи акций) , направленная на элиминацию признанной «Дочкой» в своей индивидуальной отчетности прибыли:

Дт«Прибыль от продажи ЦБ ИНП» — 5000

Кт«Казначейские акции» — 5000

Как обычно, отложенные налоговые последствия от операций, отражаемых в капитале, также должны отражаться в капитале, что действительно и для случаев продажи казначейских акций.

Если в подобной ситуации акциями «Мамы» владеет не дочерняя компания, а лишь ассоциированная (как определено в МСФО 28) , то появляется проблема в связи с тем, что текущая стоимость ассоциированной компании, оцениваемая по методу долевого участия, включает в себя долю «Мамы» в инвестиции ассоциированной компании в собственные акции «Мамы».

Встает вопрос, нужно ли переклассифицировать часть данной текущей стоимости путем перевода ее в качестве вычета из капитала. МСФО не содержат однозначного ответа. На практике большинство предприятий не делают такой переклассификации в ходе «консолидации» ассоциированных компаний по методу долевого участия. Обоснованием для отсутствия необходимости в такой корректировке может быть отсутствие контроля «Мамы» над ассоциированной компанией в отличие от ситуации с «Дочкой».

С точки зрения презентации результатов операций с казначейскими акциями стоимость приобретения собственных акций всегда дебетуется на отдельную категорию капитала (раскрывается в балансе по строке «Казначейские акции»). В дальнейшем, когда эти казначейские акции проданы или перевыпущены новым или действующим акционерам, полученные суммы кредитуются на этот же счет. Если в результате перепродажи (перевыпуска) казначейских акций появились прибыль или убыток, то они относятся на «Добавочный капитал» или резервы, но не проходят через отчет о прибылях и убытках.