Прочие взносы от акционеров

Все взносы от акционеров, как денежные, так и в неденежной форме, должны быть тщательно проанализированы на предмет обязательства их возвратности со стороны компании — получателя взносов. Если существует вероятность возврата внесенных акционером средств, то их необходимо квалифицировать как обязательства. Если же подобной вероятности нет, то полученные от акционеров средства отражаются в составе капитала (обычно в составе добавочного капитала) , но никогда в составе нераспределенной прибыли и тем более доходов.

Если акционер предоставляет компании беспроцентный заем (или под проценты ниже рыночных) , то заем должен при первоначальном признании быть переоценен по справедливой стоимости, т. е. продисконтирован с учетом текущей рыночной процентной ставки для данной компании (с учетом его сроков, валюты, кредитного рейтинга компании и т. п.) , с одновременным признанием дельты (между нулевой и рыночный процентными ставками) в виде добавочного капитала ( «прибыли первого дня» —, но в случае займа от акционера она попадает, естественно, в капитал, а не в доходы) , а впоследствии начисляемые по эффективной рыночной ставке проценты должны относиться на финансовые расходы компании.

Неденежные взносы и распределения

Неденежные взносы от акционеров в состав капитала, например в виде оборудования, станков, зданий, должны отражаться компанией по справедливой стоимости активов на момент их фактического получения. Аналогичным образом неденежные распределения от компании в сторону акционеров (немонетарные дивиденды) также должны отражаться по справедливой (а не остаточной балансовой) стоимости передаваемых акционерам активов. Подробное руководство по учету таких ситуаций приведено в недавно выпущенной интерпретации КИМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов собственникам» (Distributions of Non-cash Assets to Owners).

До выпуска данной интерпретации многие компании оценивали свои неденежные распределения акционерам по остаточной балансовой стоимости, что искажало экономическую суть операции. Теперь такая неоднозначность устранена: неденежные распределения (например, дивиденды в виде ценных бумаг) должны быть оценены по справедливой стоимости передаваемых активов. При этом важно отметить, что разница между справедливой и чистой балансовой стоимостью таких распределенных активов относится на отчет о прибылях и убытках, а не на капитал. Сами же дивиденды (денежные и неденежные) признаются в капитале, обычно путем дебетования нераспределенной прибыли.

Дивиденды признаются обязательствами компании в дату их официального объявления. Теоретически для признания дивидендов в виде обязательства необходимо формально объявить эту информацию акционерам согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», т. е. сделать эту информацию доступной для них до отчетной даты. Если объявление дивидендов произошло после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности, то компания может либо раскрыть эту информацию в виде примечаний, либо дебетовать особый резерв на выплату дивидендов внутри капитала (наподобие фондов — так называемая внутренняя аллокация нераспределенной прибыли (appropriation of retained earnings)). При объявлении дивидендов после отчетной даты их признание в отчетности в виде обязательств запрещено.