Предварительная и последующая оплата капитала

Если акционер вносит средства в виде предоплаты (т. е. до завершения процесса официальной регистрации вновь выпущенных акций) , встает вопрос о том, является ли такой предварительный взнос акционера капиталом или обязательством в отчетности компании — реципиента взноса. Ответ зависит от того, существует ли вероятность возврата этих средств, например если зачисление «в капитал» зависит от выполнения условий, связанных с будущими неопределенными событиями. Если такая вероятность возврата есть, то предоплата должна быть отражена в составе обязательств компании. Если же ни при каких обстоятельствах компания не обязана возвращать средства акционеру, сделавшему предоплату, то такие средства отражаются в составе капитала отдельной строкой, так как не могут быть включены в состав обыкновенных акций или уставного фонда по причине незавершенности всех необходимых юридических процедур, связанных с выпуском акций.

Чаще возникают ситуации, когда акционеры, наоборот, задерживают платежи

по «подписанным» ими акциям. В ситуациях, когда акции уже зарегистрированы, выпущены и получено контрактное обязательство акционера оплатить их (т. е. произведена подписка на акции) , но оплата еще не поступила, возникают вопросы: как правильно отразить дебиторскую задолженность по внесению капитала? Можно ли полностью показывать всю сумму капитала, если акции еще фактически не оплачены и капитал недовнесен?

МСФО не дает прямого ответа на вопрос, как правильно отражать дебиторскую задолженность по взносам участников. Ответ есть в ГААП США, где подобная дебиторская задолженность представляется не среди активов, а как вычет из капитала, т. е. в виде контрсчета к «обыкновенным акциям», наподобие вычета из капитала, который требуется произвести в отношении собственных выкупленных у акционеров акций (так называемых казначейских акций — см. ниже).

Пример 1

Компания зарегистрировала и выпустила 100 обыкновенных акций номиналом 2 руб., из которых 80 было оплачено акционерами, а оставшиеся 20 — подписаны, но не оплачены. Тогда потребуется следующее представление в балансе, в разделе «Капитал»:

Обыкновенные акции, выпущенные и оплаченные, 80 шт. — 160 руб.

(Common shares, issued and paid)

Обыкновенные акции, подписанные, 20 шт. — 40 руб.

(Common shares, subscribed)

Задолженность участников — (40 руб.)

(Subscriptions receivable)

Итого капитала — 160 руб.

При этом необходимо помнить, что для признания дебиторской задолженности от участников должны соблюдаться все те же критерии признания, что и для обычной дебиторской задолженности, т. е. должна существовать вероятность поступления денежных средств и их сумма должна быть надежно оценена. Другими словами, если существует устная или неформальная договоренность или обещание оплаты акций в неконтрактной форме, то признавать подписку и связанную с ней дебиторскую задолженность нельзя.

Так же как и для любой другой дебиторской задолженности, если она ожидается в долгосрочной перспективе (для целей учета это свыше 12 месяцев) , то в случае высокой вероятности поступления она должна быть продисконтирована (одновременно должна быть уменьшена и сумма корреспондирующего капитала) , а признание процента с течением времени должно отражаться в виде процентного дохода компании.