Понятие и учет постоянных разниц

Определение постоянных разниц

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов

Примеры возникновения постоянных разниц:

Постоянные разницы возникают в резуль­тате превышения фактических расходов, учитываемых при фор­мировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, при­нимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмот­рены ограничения по расходам.

Возможна и обратная ситуация. Так, например, органи­зация может получить безвозмездную помощь из средств бюджета. В бухгалтерском учете в этом случае будет показана прибыль от безвозмездного получения средств, не увеличивающая при этом размер прибыли налогооблагаемой

Варианты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Анализ ситуаций

Ситуации 1 и 5 – это совпадение правил признания доходов и расходов в БУ и НУ.

Ситуация 2 и 6 – доходы и расходы признаются в БУ, но их сумма ни в текущем, ни в следующих отчетных периодах не принимается в НУ.

В ситуации 2 балансовая прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП), при этом возникает ОНО, которое отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в учете составляется проводка: Дебет 68 Кредит 77.

В ситуации 6 БП меньше НП, при этом возникает ОНА, который отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и в учете составляется проводка: Дебет. 09 Кредит 68.

Ситуации 3 и 7 – обратные ситуациям 2 и 6. Например, арендатор погашает задолженность перед арендодателем, передачей ему партии продукции. В БУ – это расход, в НУ – это реализация. Отсюда вытекает ситуация 3, при которой БП меньше НП и в учете возникает ОНА.

Ситуации 4 и 8 – не все расходы и доходы, имеющие значение для хозяйственной деятельности предприятия фиксируются в БУ И НУ (например, уход с работы квалифицированного работника...)

Вывод: анализ рассмотренных ситуаций приводит к выводу о том, что постоянные налоговые разницы формируются ситуациями 2, 3, 6 и 7. Следовательно, сумму образующихся в течение отчетного периода постоянных налоговых разниц можно исчислить по следующим формулам:

ПР (НП>БП) = (Дну – Дбу) – (Рбу – Рну),

ПР (БП>НП) = (Дбу – Дну) – (Рну – Рбу),

где ПР (НП > БП) – постоянная разница в сумме превышения налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской,

ПР (БП > НП) – постоянная разница в сумме превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой,

Дну – доходы, признаваемые в НУ,

Дбу – доходы, признаваемые в БУ,

Рну – расходы. признаваемые в НУ,

Рбу – расходы, признаваемые в БУ.

Информация о наличии постоянных разниц (ПР) формируется на основе первичных документов и регистров учета

Следствием наличия постоянных разниц (ПР) является возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО).

В соответствие с ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и рассчитывается по формуле:

ПНО = ПР × N,

где N – ставка налога на прибыль.

Типовые проводки, отражающие ПНО в учете:

1. Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налог на прибыль», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленной задолженности по уплате налога, соответствующей бухгалтерской прибыли,

2. Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму, уменьшаемую прибыль по обязательствам перед бюджетом, не связанные с бухгалтерской оценкой фактов хозяйственной жизни.

Вывод: отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтер­ском учете, выделяют из общей суммы отраженной прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую отдают вследствие различий бухгалтерской и налого­вой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей посто­янные разницы