23.Искажения в бухгалтерской отчетности

Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, который может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный пользователь отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления и риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности. При этом аудиторская организация должна учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений.

В случае выявления искажений аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организацией подробно отражаются в рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Аудиторская организация ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта, а также за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

Особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, офиса, услуг и т.п.).

Для обнаружения преднамеренных искажений аудитору необходимо определить возможные цели мошенничества данного экономического субъекта; познакомиться с персоналом, особенно с руководителями экономического субъекта, оценить их моральное состояние, условия труда и оплаты; выявить возможности совершения преднамеренных искажений (отношение руководства к преднамеренным искажениям, отсутствие охраны, контроля и т.п.); установить признаки преднамеренных искажений путем выполнения аналитических процедур и, наконец, провести сплошную и выборочную проверку.

24. Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности АЗ является официал документом, предназнач-ым для пользователей фин отчётности аудируемых лиц, составленным в соответствии с стандартом «Аудиторское заключение» №6 и содержащим выражение в установленной форме мнение аудитора о достовер фин отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им б.у. законодат-ву РФ. Инфа в АЗ должна быть понятна неограниченному кругу заинтересованных лиц. АЗ д.б. составлено на русском. Стоимостные показатели в нем д.б. выражены руб. Исправления не допускаются. АЗ включает в себя: наименование; адресат; сведения об а-ре: организац-прав форма и наименование, ФИО индивид а-ра, место нахождения, сведения о госрегистрации, лицензия; сведения об аудируемом лице; вводная часть; часть, описывающая V аудита; дату  АЗ; подпись а-ра; заявление о том, что ответственность за ведение б.у., и представление отчётности возложена на аудируемое лицо. В АЗ д.б. чётко указаны основные принципы и методы ведения б.у. и подготовки фин отчётности аудируемого лица. По результатам проведения А ауд-кая орг-ия должна выразить свое безоговорочно положит-ое мнение или предоставить модифицир ауд заключ. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда а-ор приходит к заключ о том, что фин отчётн даёт достовер представл-е о фин положении и резул фин-хоз деят-ти э.с. в соотв с установл принципами и методами ведения б.у. и подготовки отчётности. АЗ считается модифицированным, если возникли: факторы не влияющие на ауд мнение, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации; факторы, влияющие на ауд мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если а) имеется ограничение объёма работы аудитора  б) разногласия с руководством: допустимости выбранной УП; метода ее применения; адекватности информации в отчётности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен чётко описать все причины этого в АЗ.

Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальных характер, а итоговая часть носит публичный характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ. Внутренние пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов. Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разделить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса. Пользователи с прямыми финансовым интересом – настоящие и потенциальные инвесторы, и кредиторы, а также кредитующие банки.  Пользователи с косвенными финансовыми интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками и т.д. Им необходима информация, чтобы контролировать за поступлением средств в федеральный и местный бюджеты. Третья группа пользователей (без финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и законности совершаемых операций.  Аудиторское заключение выполняет контрольную функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых органов.