9. Условные обязательства

Условное обязательство - это:

i возможное обязательство, возникшее в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением неопределенных событий в будущем;

ПРИМЕР - неопределенность

Банк предоставил гарантию исполнения обязательств его агентом по предоставлению услуг клиенту в течение одного года.

Несмотря на то, что, возможно, претензия не будет предъявлена, существует риск того, что агент свои обязательства не выполнит.

Обстоятельства прояснятся, либо когда будет предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, основанное на оценке риска.

или

ii текущее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не отраженное в бухгалтерском учете в связи с тем, что:

i маловероятно, что произойдет отток ресурсов; или

ii величина обязательства не может быть точно определена.

ПРИМЕР - неопределенность

Банку предъявлен иск на сумму $30 за ущерб, причиненный его работой при допуске ценных бумаг клиента к торговле на фондовой бирже. Банк оспаривает иск в суде. На текущий момент наличие вины не установлено. Даже если Банк будет признан виновным, маловероятно, что ему придется выплачивать всю сумму по иску.

Исходя из указанной неопределенности, иск рассматривается как условное обязательство.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности. Если уплата по обязательству маловероятна, раскрытие необязательно.

ПРИМЕР – Низкая вероятность уплаты

В течение последних 5 лет правительство заявляет о своем намерении ввести налог на «непредвиденные доходы» банков. Пока правительство не предпримет дальнейшие шаги по введению нового вида налогообложения, условное обязательство не учитывается, поскольку вероятность наступления этого события мала.

10. Взаимосвязь резервов и условных обязательств

Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины. В данном контексте понятие «условный» используется в отношении обязательств и активов, не отраженных в бухгалтерском балансе, так как их существование будет подтверждено наступлением или ненаступлением неопределенных будущих события.

Кроме того, понятие «условное обязательство» используется применительно к обязательствам, которые не отвечают соответствующим критериям признания.

МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

i резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются текущими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и

ii условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой:

i возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить; или

ii обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

ПРИМЕР – условное обязательство, ставшее резервом

Банку предъявлен иск на сумму $40 млн. за нарушение требований антимонопольного законодательства. В 2008 году Банк признает условное обязательство, так как убежден в том, что вряд ли придется платить по иску.

В 2009 году суд выносит решение не в пользу Банка, и $40 млн. признаются в качестве резерва.

Солидарная и субсидиарная ответственность должников

Когда компания несет солидарную или субсидиарную ответственность по обязательству, то та часть обязательства, по которой будут уплачивать другие должники, отражается как условное обязательство. Компания учитывает резерв по обязательству, по которому уплата вероятна, без учета участия других сторон.

ПРИМЕР – солидарная и субсидиарная ответственность должников

Банк и его деловые партнеры ответственны за нанесение ущерба, вызванного работой по допуску ценных бумаг клиента к торговле на фондовой бирже, в размере $50 млн. Против Банка возбуждено судебное дело, при этом партнеры готовы возместить $30 млн.

Банк формирует резерв в сумме $20 млн. и раскрывает условное обязательство в размере $30 млн. Условное обязательство отражает признание того факта, что партнеры могут не заплатить свою долю в обязательстве, соответственно, Банк будет нести ответственность во всей сумме иска.

Солидарный должник может или возместить суммы, уплаченные компанией, или оплатить свою часть долга напрямую.

В большинстве случаев компания будет отвечать по всему обязательству в целом, соответственно, при финансовой несостоятельности третьей стороны она должна будет выплатить полную сумму долга.

Резерв создается на полную сумму обязательства, а отдельный актив по возмещению учитывается тогда, когда получение возмещения становится высоковероятным.

Компания не является ответственной по суммам в рамках субсидиарной ответственности, если субсидиарный должник, оказывается неспособным уплатить по своей части обязательства. В таком случае компания не имеет обязательства по таким суммам, и по ним не создается резерв.