ias 1 - presentation of financial statements

Проект финансируется

Европейским Союзом

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

МСФО 37 Резервы, условные обязательства

и условные активы

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленное учебное пособие из серии, подготовленной экспертами Проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и пересмотренной экспертами Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", которые выполнялись в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Настоящая обновленная версия подготовлена в рамках Проекта «Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в банковском секторе», финансируемого ЕС.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Цель учебных пособий – оказание помощи специалистам бухгалтерского учета банков в применении МСФО.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий.

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группы сберегательных банков, Брюссель. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других.

Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Структура сборника:

• Информация и примеры

• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам и упражнениям

Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте Проекта

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа Проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий, а именно:

Представительству ЕС в Москве

Банку России, Москва

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

Контактная информация:

e-mail	website
anna.voevoda@ru.pwc.com	www.banks2ifrs.ru
Tel.	Fax.
+ 7 495 772-7091	+ 7 495 772-7094

Россия, Москва, 2008 г. (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие

Проект финансируется 1

Европейским Союзом 1

1

МСФО 37 Резервы, условные обязательства 1

и условные активы 1

1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение 5

2. Определения 6

3. Банковский учет: резервы, условные обязательства и условные активы 7

4. Резервы и прочие обязательства 12

5. Целевые резервы и будущие операционные убытки 17

6. Реорганизация 17

7. Признание резервов 22

8. Оценка 32

9. Условные обязательства 34

10. Взаимосвязь резервов и условных обязательств 34

11. Условные активы 36

12. Раскрытие информации 38

13. Приложение Правила МСФО (IAS) 37 для пользователей, помимо банков 41

14. Вопросы для самоконтроля 46

15. Ответы на вопросы 50

1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение Задача

Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику формирования и отражения в финансовой отчетности резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО.

Цель

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Общие положения

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения.

МСФО (IAS) 37 – небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе существующих обязательств.

Условные обязательства не отражаются в бухгалтерском балансе, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, получение которых характеризуется неопределенностью. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.

СМСФО выпустил Первоначальный Проект по внесению изменений в МСФО (IAS) 37 в 2008 г. С копией данного документа и процессом работы над проектом документа можно ознакомиться на сайте СМСФО (только на английском языке): http://www.iasb.org/home.htm

Сфера применения

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

i возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

ii возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов (МСФО (IFRS) 4);

iii относятся к сфере применения других МСФО.

В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.

Например, порядок учета определенных видов резервов устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:

i договоров подряда (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);

ii налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

iii аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»), хотя при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;

iv вознаграждения работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

v финансовые инструменты: см. МСФО (IAS) 39; и

vi обесцененные активы: см. МСФО (IAS) 36.

Некоторые суммы, отражаемые как резервы, могут быть связаны с признанием выручки (МСФО (IAS) 18), например, когда банк предоставляет гарантию за плату.

Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.

МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращенную деятельность. О прекращенной деятельности говорится в МСФО (IFRS) 5.

Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:

1. финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.

2. резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.