Вопрос 10

Всегда ли одинакова балансовая стоимость по ССЗВРНП и ЭЦА?

Ответ 10.

Нет. Компоненты ЭЦА и ССЗВРНП различны. При сравнении возмещаемой суммы (которая представляет собой ССЗВРНП или ЭЦА) с балансовой стоимостью, чтобы определить, существует ли убыток от обесценения, сравнение должно совершаться на основе единообразных принципов. Элементы обоих аспектов сравнения должны определяться на аналогичной основе.

Вопрос 11

Какие категории активов включены в балансовую стоимость, которая сравнивается с возмещаемой суммой (т.е. ССЗВРНП или ЭЦА)?

Ответ 11

В балансовую стоимость включены только текущие оборотные активы, поскольку возмещаемая сумма (т.е. ССЗВРНП или ЭЦА) включает только текущие потоки денежных средств при обоих расчетах. Балансовая стоимость не включает финансовые активы, «инвестиционную собственность» и любые другие внереализационные активы.

Вопрос 12

Входят ли какие-либо пассивы в балансовую стоимость ГЕ?

Ответ 12

Нет. Пассивы обычно исключаются из балансовой стоимости (МСФО (IAS) 36.76(b)). Иногда возмещаемая сумма ГЕ не может быть определена без принятия в расчет конкретного пассива – например, списываемый пассив для генераторной станции включается в балансовую стоимость.

Вопрос 13

Необходимо ли включать обязательства по отложенному налогообложению в балансовую стоимость, если возмещаемая сумма основана на ЭЦА?

Ответ 13

Нет. ЭЦА представляет собой калькуляцию до уплаты налогов, поэтому обязательства по отложенному налогообложению должны быть исключены из балансовой стоимости. Напротив, ССЗВРНП представляет собой расчет после удержания налогов, поэтому налоги учитываются и балансовая стоимость, сравниваемая с ССЗВРНП, включает в себя обязательства по отложенному налогообложению.

Признание убытков от обесценения

Убыток от обесценения, возникающий по ГЕ, распределяется сначала на гудвилл, распределенный на ГЕ, а потом – на другие неденежные активы, пропорционально их балансовой стоимости.

Вопрос 14

Снижение справедливой рыночной стоимости был признан у ГЕ, на которую был распределен гудвилл. Какие активы ГЕ уцениваются в первую очередь?

Ответ 14

Гудвилл уценивается ранее других обесцененных нематериальных активов и материальных основных средств. Однако никакой актив нельзя уценить ниже самого высокого значения между эксплуатационной ценностью актива, справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или нуля.

Вопрос 15

Возможно ли снижение справедливой рыночной стоимости по основному средству в ГЕ, но при отсутствии при этом обесценения гудвилла, отнесенного к группе ГЕ, которая включает ГЕ с обесцененным основным средством?

Ответ 15

Да. Это происходит в результате Этапа 1 по двухэтапному подходу, приведенному ниже:

Этап 1

Отдельные активы и небольшие ГЕ, которые включены в более крупные ГЕ, тестируются индивидуально, за исключением гудвилла, когда существуют признаки обесценения. Данный этап позволяет уценить эти активы, которые были обесценены до обесценения гудвилла. Руководство учитывает все обесценение по активам ГЕ до того, как на обесценение тестируется группа ГЕ плюс соответствующий гудвилл.

Этап 2

Более крупная ГЕ, включающая индивидуальные активы и более мелкие ГЕ, тестируется на обесценение. Руководство должно сравнить возмещаемую сумму более крупного ГЕ с его балансовой стоимостью, которая снижена из-за убытка от обесценения, уже признанного на Этапе 1. Второй этап может привести к признанию дополнительного обесценения.