11. Мсфо (ias) «Обесценение» - часто задаваемые вопросы (из Бюллетеня по мсфо)

Часть 1

Идентификация генерирующих единиц (ГЕ)

Вопрос 1

Каковы общие факторы независимости потоков денежных средств в ГЕ?

Ответ 1

Существует ряд факторов, включая способ, с помощью которого руководство следит за деятельностью предприятия – например, по ассортименту изделий, по

направлениям деятельности, по территориальным подразделениям, по районам или региональным областям – а также способ, с помощью которого руководство принимает решения о сохранении или продаже активов и предприятий компании.

Типичными ГЕ являются:

• отдельные магазины розничной торговли;

• отдельные фабрики с одной производственной линией, где не существует никакого внешнего рынка для продукта на промежуточной стадии; и

• каждый транспортный маршрут, который предлагает транспортный бизнес, где можно отдельно идентифицировать активы, размещенные по каждому маршруту, а также потоки денежных средств по каждому маршруту.

Вопрос 2

Должно ли руководство учитывать правовую структуру операций при выявлении ГЕ?

Ответ 2

Анализ руководства может не отражать правовую структуру, посредством которой проводятся операции. Идентификация ГЕ зависит от активов и предприятия, она требует профессионального суждения.

Вопрос 3

В том случае, когда некоторые или все продукты, произведенные активом или группой активов, используются для внутренних нужд, идентифицируется ли этот актив или группа активов как ГЕ?

Ответ 3

Если для такого продукта существует активный внешний рынок, то актив или группа активов идентифицируется как ГЕ. Это частично важно для вертикально интегрированных операций, когда есть вероятность существования активного рынка для продукта.

Распределение корпоративных активов и гудвилла на ГЕ

Вопрос 4

Что должно предпринять руководство, если корпоративный актив не может быть отнесен к ГЕ на мотивированной и последовательной основе?

Ответ 4

Требуется проведение двухэтапного теста.

1. Протестировать ГЕ без корпоративного актива на обесценение и учесть все возникающие расходы; затем

2. Протестировать наименьшую группу ГЕ, к которой можно отнести корпоративный актив на мотивированной и последовательной основе, и учесть все возникающие расходы.

ПРИМЕР:

Розничный торговец имеет несколько складов, которые поставляют товар во все магазины региона. Каждый магазин региона является ГЕ. Каким образом руководство выбирает метод отнесения части складских активов на каждый магазин?

Решение

Руководство должно выбрать не произвольную, а мотивированную и последовательную основу для отнесения расходов по складу на каждую ГЕ. Существуют несколько потенциальных методов отнесения – например, на основе объема или стоимости поставок в каждый магазин, на основе соотношения между размером каждого магазина и общей торговой площадью в регионе, или соотношения между количеством работников в каждом магазине и общим количеством работников в регионе.

Однако руководство может оспорить, что расходы регионального склада не могут быть отнесены на последовательной основе. В этом случае руководство должно использовать двухэтапный метод (см. Вопрос 4) и протестировать каждый склад на региональном уровне путем общего группирования всех магазинов региона и самого склада.