Проект финансируется Европейским Союзом

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

МСФО (IAS) 18 Выручка

www.banks2ifrs.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленное учебное пособие из серии, подготовленной экспертами Проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и пересмотренной экспертами Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", которые выполнялись в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Настоящая обновленная версия подготовлена в рамках Проекта «Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в банковском секторе», финансируемого ЕС.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Цель учебных пособий – оказание помощи специалистам бухгалтерского учета банков в применении МСФО.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий.

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группы сберегательных банков, Брюссель. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других.

Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Структура сборника:

• Информация и примеры

• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам и упражнениям

Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте Проекта

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа Проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий, а именно:

Представительству ЕС в Москве

Банку России, Москва

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

Контактная информация:

e-mail	website
anna.voevoda@ru.pwc.com	www.banks2ifrs.ru
Tel.	Fax.
+ 7 495 772-7091	+ 7 495 772-7094

Россия, Москва, 2008 г. (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

Проект финансируется Европейским Союзом 1

1

1. Введение и определения 5

2. Идентификация сделки 14

3. Продажи товаров 14

4. Предоставление услуг 27

5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды 32

6. Раскрытие информации 43

7. Конкретные примеры 44

8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 78

9. Упражнения и вопросы 80

10. Ответы 82

1. Введение и определения цель

Цель данного пособия - помочь специалистам изучить понятие «выручка» с точки зрения МСФО.

задача

Выручка подробно рассматривается МСФО (IAS)18.

Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО (IAS) 11, 17, 28, 39 и 41.

Выручка это доход от обычной деятельности компании.

Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы.

Главный рассматриваемый стандартом вопрос – это определение момента признания выручки.

Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены.

Для банков МСФО (IAS) 32, 39 и МСФО (IFRS) 7 рассматривают представление, признание, оценку и раскрытие информации по финансовым инструментам. Прочие источники дохода регулируются МСФО (IAS) 18. Особое значение для банков имеет учет процентов, дивидендов и лицензионных платежей, который рассматривается в данном пособии.

Продажи товаров (МСФО (IAS) 18) можно отделить от продажи услуг по договорам подряда (МСФО (IAS) 11) и прочим договорам (относящимся, в основном, к МСФО (IAS) 18). Деятельность продавца по договорам оказания услуг и договорам подряда не является сиюминутной, и часто эта деятельность длится в течение нескольких отчетных периодов.

Товары – это объекты, произведенные и/или приобретенные для перепродажи, и собственность, удерживаемая для перепродажи, например, у застройщика.

Соответственно, необходимо применять различные подходы к признанию выручки. Договоры на продажу товаров можно соединять с договорами на оказание услуг. В некоторых отраслях промышленности предприятия объединяют продажи товаров и услуг в один договор.

Например, предоставление программного обеспечения, установка оборудования и его послепродажное техническое обслуживание со стороны предприятия, занимающегося информационными технологиями.

Как правило, договоры, состоящие из нескольких компонентов (частей), должны разделяться на свои составные части, и учет каждой части должен вестись отдельно, за исключением, если только коммерческий эффект по каждой части не может быть понят без учета отдельных компонентов единой транзакции.

Основным вопросом при учете выручки от продажи товаров является вопрос, когда именно необходимо признать выручку.

Признание выручки включает в себя рассмотрение вопроса, был ли продан актив, и нужно ли прекращать его признание, а также может ли выручка от продажи быть измерена и получена.

Выручка должна признаваться только тогда, когда процесс формирования выручки завершен.

Определения

Выручка

Выручка компании – это валовые поступления экономических выгод, полученных компанией от обычных видов деятельности, когда эти поступления увеличивают капитал. (В понятие выручки не входит увеличение капитала за счет взносов вкладчиков).

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость - та сумма, за которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.