Сфера применения

МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:

1. Налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли, в соответствии с национальным налоговым законодательством и законодательством других государств.

2. Налоги на доход, удерживаемые у источника дохода (налоги, уплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности с прибыли, распределенной в пользу отчитывающейся компании).

МСФО (IAS) 12 не регламентирует методы отражения государственных субсидий или инвестиционных налоговых кредитов (смотрите также МСФО (IAS) 20).

Однако МСФО (IAS) 12 определяет порядок отражения временных разниц в результате субсидий или инвестиционных налоговых кредитов, которые изменяют время уплаты налогов.

2. Мсфо (ias) 12 для банков

Бухгалтерский учет текущего налога на прибыль в банковской сфере осуществляется в соответствии с требованиями национального налогового законодательства. Основной объем дополнительной работы связан с расчетами отложенных налогов, которые подлежат начислению, например, при проведении переоценки.

Если говорить простым языком, признание выручки обычно приводит к начислению налога. Переоценка приводит к начислению отложенного налога. Прибыль от переоценки фактически составит 76% от общей прибыли, повлекшей начисление отложенного налога по ставке 24%.

Отложенный налог необходимо начислять, например, когда проводится переоценка финансовых инструментов, если это требуется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 и в случае отражения инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 и др.

При анализе финансовой отчетности клиентов и банков-корреспондентов, банкам необходимо удостовериться в начислении отложенного налога в полном объеме.

3. Определения Бухгалтерская прибыль/убыток («прибыль/убыток до налогообложения»)

Бухгалтерская прибыль\убыток – это прибыль или убыток за отчетный период до вычета расходов по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (или налоговый убыток)

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) за отчетный период –рассчитанная в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством (прибыль, с которой взимаются (возмещаются) налоги на прибыль).

Расход (возмещение) по налогу

Расход (возмещение) по налогу – это сумма текущего и отложенного налогов, включаемая в расчет прибыли (убытка) за период.

Текущий налог

Текущий налог – это совокупная величина налога на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства – это величина налогов подлежащих оплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемой временной разницы.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы – это сумма налога, подлежащая возмещению в будущих периодах в отношении:

(1) вычитаемых временных разниц (начислений налога к возмещению);

(2) неиспользованных налоговых убытков;

(3) неиспользованных налоговых кредитов.