7. Раскрытие информации

Дата утверждения финансовой отчетности

Банк раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.

ПРИМЕР

«Настоящая финансовая отчетность утверждена Советом Директоров 28 февраля 2005 года» (Примечание к балансу).

Если собственники банка или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.

Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату

Если после отчетной даты банк получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то он обязан раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.

В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события).

Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства.

ПРИМЕР – уточнение раскрытия Банку предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Банк опротестовал его и в финансовой отчетности на 31 декабря 2ХХ4 года отразил только условное обязательство. 14 января 2005 года суд выносит решение о возмещении вашим банком ущерба в размере $7 млн. Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, создается резерв в размере $7 млн. (вместо условного обязательства).
Создание резерва для замены условного обязательства
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Судебные затраты	ОПУ	7 млн.
Резерв на расходы по удовлетворению иска	ББ		7 млн.

Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» банк уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.

Некорректирующие события после отчетной даты

Если некорректирующие события после отчетной даты существенны, то нераскрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовой отчетности.

Таким образом, банк должен раскрывать следующую информацию по каждой категории существенных некорректирующих событий после отчетной даты:

(i) характер события;

(ii) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.

Ниже приведены примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые обычно требуют раскрытия информации:

(i) крупное объединение компаний после отчетной даты или ликвидация крупной дочерней компании;

(ii) объявление плана прекращения деятельности, выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение обязательного к исполнению соглашения о продаже таких активов, или о погашении таких обязательств;

(iii) приобретение или выбытие активов на крупную сумму или изъятие активов государством;

ПРИМЕР

5 января 2ХХ5 года правительство объявляет о начале строительства новой транспортной магистрали.

При этом в процессе строительства потребуется снести здание головного офиса банка. Начались переговоры с правительством по поводу предоставления компенсации.

Балансовая стоимость здания головного офиса и земельного участка, на котором находилось здание, по состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года составляла $6,3 млн.

(iv) уничтожение крупного операционного узла банка в результате пожара, случившегося после отчетной даты;

(v) объявление или начало осуществления крупной реструктуризации;

ПРИМЕР

9 января 2ХХ5 года Совет Директоров объявил о прекращении деятельности небольших филиалов и офисов банка площадью менее 500 кв. метров. Существующие филиалы, площадь которых менее 500 кв. метров, будут поэтапно закрыты в течение последующих 18 месяцев.

За год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, эти филиалы обеспечили выручку в размере $129 млн., при этом чистый убыток составил $2 млн. По состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года на балансе этих филиалов имелись основные средства на сумму $18 млн., в том числе объекты, полученные на условиях финансовой аренды, на сумму $4 млн.

По состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года штат сотрудников этих филиалов составлял 368 человек.

Значительная часть работников будет переведена на другие объекты группы, в то же время предусматривается резерв в размере $3 млн. для покрытия затрат по сокращению штатов.

(vi) операции с обыкновенными акциями и операции с акциями, конвертируемыми в обыкновенные акции, на существенные суммы, совершенные после отчетной даты, особенно это относится к тем операциям, в результате которых может существенно измениться количество обыкновенных акций или количество обыкновенных акций, выпущенных в обращение на конец периода, если операции имели место до наступления отчетной даты.

ПРИМЕР

20 января 2ХХ5 года Совет Директоров был уведомлен о том, что крупная инвестиционная компания приобрела 65% обыкновенных акций банка у небольшой инвестиционной компании.

Крупная инвестиционная компания известила о своем намерении приобрести оставшиеся 35% обыкновенных акций и предполагает уведомить акционеров об условиях предполагаемой покупки в течение следующих 2 месяцев.

Банк должен раскрыть информацию и дать описание таких операций, в том числе информацию о капитализации или льготную эмиссию, дробление акций или их консолидацию.

Если количество выпущенных и возможных к выпуску обыкновенных акций увеличивается в результате капитализации, льготной эмиссии или их консолидации, или уменьшается в результате дробления акций, то расчет основного или разводненного дохода на акцию должен быть скорректирован ретроспективно.

Если эти изменения происходят после отчетной даты, но до утверждения окончательной версии отчета для опубликования, то расчеты в разводненной прибыли на акцию за отчетный период, а также в отчетности за предыдущие отчетные периоды должны быть произведены исходя из нового количества выпущенных в обращение акций.

Тот факт, что расчеты прибыли на акцию отражают такие изменения в количестве акций, находящихся в обращении, должен быть раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности. Кроме того, данные по базовой и разводненной прибыли на акцию за все представленные периоды должны быть скорректированы с учетом ретроспективных изменений положений учетной политики.

(vii) значительные и резкие изменения цен на активы или курсов иностранных валют, происшедшие после отчетной даты;

ПРИМЕР

Банк вложил крупную сумму в ценные бумаги предприятий Южной Америки, на 31 декабря 2ХХ4 года сумма инвестиций составила $100 млн.

19 января 2ХХ5 года в результате серьезного наводнения в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения вашей финансовой отчетности 18 февраля.

18 февраля 2ХХ5 года ценные бумаги в Южной Америке оценивались в $30 млн.

Банк не изменяет показатели финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но раскрывает в примечаниях снижение стоимости инвестиций, имевшее место в период после отчетной даты.

(viii) изменения ставки налога на прибыль, принятие новых законов о налогообложении или объявление о предстоящем принятии таких законов после отчетной даты, если они окажут существенное влияние на активы и обязательства по текущим и отложенным налогам;

ПРИМЕР – отложенные налоги - 1

Финансовая отчетность на 31 декабря 2ХХ4 года была составлена с учетом ставки налога на прибыль в размере 24%. Обязательства по отложенным налогам в балансе представляют собой существенную статью.

30 января 2ХХ5 года государство объявляет об уменьшении ставки налога на прибыль до 18% с начала 2ХХ6 года.

Банк не изменяет показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но в примечаниях приводится информация о будущем уменьшении налога, а также о его влиянии на величину обстоятельств по отложенным налогов.

ПРИМЕР – Отложенные налоги - 2 Руководство банка не исправляет суммы, отраженные в банковской финансовой отчетности для отражения некорректирующих событий после отчетной даты. Новая налоговая ставка обложения налога на прибыль вводится после отчетной даты, но до даты окончательного утверждения финансовой отчетности для опубликования. Следует ли в данном случае руководству банка рассматривать данное событие как некорректирующее? Дополнительная информация Банк отражает отложенные налоговые активы на отчетную дату 31 декабря в отношении неиспользованных налоговых убытков, которые могли бы быть использованы на сокращение налогооблагаемого дохода в будущих периодах. Для расчета отложенных активов использовалась ставка 40%, которая являлась текущей ставкой налогообложения на рассматриваемый отчетный период. 1 января 2ХХ2 года к власти пришел новый Президент и 17 января 2ХХ2 года ставка налогообложения снизилась до 33%. Решение Об изменении ставки налогообложения было сообщено после отчетной даты, таким образом это событие следует рассматривать как некорректирующее. Изменение ставки налогообложения – это то событие, которое произошло после окончания года. Таким образом, руководство не должно вносить коррективы в финансовой отчетности по причине данного события. Если влияние новой ставки налогообложения существенным образом отразится на размере отложенных налоговых активов, то руководство в таком случае должно будет раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности о произошедших изменения в ставке налогообложения и размере ее влияния на финансовое положение банка.

(ix) заключение договоров, в соответствии с которыми принимаются значительные обязательства или возникают условные обязательства, например, о предоставлении гарантий на крупные суммы;

ПРИМЕР – крупные гарантии

После составления финансовой отчетности на 31 декабря 2ХХ4 года, но до ее утверждения, банк дает согласие на предоставление гарантий банку-корреспонденту дочерней компании в целях возобновления кредитных линий на более благоприятных условиях.

Показатели финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года не изменяются, но раскрывается подробная информация об указанных гарантиях, а также об активах, предоставленных в качестве обеспечения.

(x) начало крупного судебного разбирательства, возникающего исключительно в результате событий, произошедших после отчетной даты.

ПРИМЕР – судебное разбирательство

После составления финансовой отчетности на 31 декабря 2ХХ4 года, но до ее утверждения, банк получает уведомление о том, что государство намеревается предъявить вам иск на сумму $80 млн. за нарушение правил конкуренции. (По состоянию на отчетную дату у банка не было оснований ожидать этого).

Показатели финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, не изменяются, но в примечаниях раскрывается информация о намерениях государства.

Пример примечаний – 1

(взято из Корпоративной финансовой отчетности одной из компаний, проверенной аудиторами ПрайсвотерхаусКуперс, за 2002 год)

Событие после отчетной даты

1 марта 2003 года Группа приобрела 100% акций [название компании], выпускающей программное обеспечение для банков, и осуществила объединение с [название компании].

Возмещение в сумме 7 950 (местной валюты) было оплачено денежными средствами.

Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов компании на дату приобретения составила 5 145 (местной валюты).

Гудвил, возникающий в результате данного приобретения, составляет 2 805 (местной валюты).

Консолидация с [название компании] будет завершена 1 марта 2003 года.

Пример примечаний – 2

(взято из Корпоративной финансовой отчетности одной из компаний, проверенной аудиторами ПрайсвотерхаусКуперс, за 2006 год)

Событие после отчетной даты

13 марта 2007 Группа объявила о своем намерении приобрести Банк АНМ. Эта сделка еще находится на рассмотрении акционеров Группы. До конца 2007 года официального решения не ожидается. С учетом происходящих переговоров на данном этапе нельзя достоверно определить размер финансового результата от данной сделки.