3. Влияние мсфо 10 на банки и другие финансовые институты

МСФО 10 является важным стандартом для банков, так как в области предоставления финансовых услуг события развиваются очень быстро. Многие события, происходящие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности, могут подлежать отражению в отчетности.

К таким событиям относятся изменения в той среде, в которой работает банк, равно как и конкретные действия, предпринятые банком. Если это событие относится к разряду корректирующих (см. ниже), то в этом случае необходимо будет внести изменения в финансовую отчетность, что может повлечь за собой дополнительные расходы.

Для минимизации последствий таких корректировок лучше сократить сроки утверждения финансовой отчетности. Чем продолжительней период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности, тем больше вероятность наступления события после отчетной даты.

Кроме того, более быстрое опубликование финансовой отчетности удобнее и для пользователей этой отчетности. При этом любые события, происходящие после утверждения финансовой отчетности, могут быть сообщены пользователям без необходимости изменения самой финансовой отчетности.

Ниже представлены ситуации, подлежащие раскрытию в финансовой отчетности, как события, произошедшие после отчетной даты:

1. Долгосрочное рефинансирование кредитов;

2. Устранение нарушения долгосрочного кредитного соглашения; и

3. Получение «льготного» периода от кредитора с целью устранения нарушения долгосрочного кредитного договора как минимум спустя двенадцать месяцев после наступления отчетной даты.

При принятии решения о раскрытии информации в отношении события в соответствии с МСФО 10, банку следует принять к рассмотрению существенность этого события по отношению к финансовой отчетности, которая готовится к утверждению. Существенность – это субъективное суждение, и ниже представлены некоторые рекомендации по получению такого заключения.

Существенность

Экономический смысл и существенность информации влияют на степень ее уместности. Иногда для определения актуальности или уместности данной информации достаточно понимать ее смысл.

Информация считается существенной, когда ее смысл и обстоятельства осуществления или события должны быть доведены до сведения пользователя финансовой отчетности.

Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения, при выработке которого необходимо определить, насколько упущения и искажения финансовой информации могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.

Ниже представлены такие факторы деятельности, которые являются существенными вне зависимости от объемов:

1. операции со связанными сторонами;

2. операции или корректировки, которые могут изменить прибыль на убыток, и наоборот;

3. операции или корректировки, в результате которых компания не достигает планируемого соотношения чистых оборотных активов и чистых краткосрочных обязательств и наоборот;

4. операции или корректировки, в результате которых компания не отвечает договорным ожиданиям аналитиков;

5. операции или корректировки, в результате которых меняются показатели доходности и складывающихся тенденций;

6. операции или корректировки, в результате которых отдельный сегмент или часть бизнеса компании, которая считается важной составляющей деятельности и прибыльности компании, не достигает плановых показателей;

7. операции или корректировки, в результате которых изменяются кредитные договоренности и другие договорные требования хозяйствующего субъекта;

8. операции или корректировки, в результате которых увеличивается размер компенсационных выплат руководству, например, удовлетворение требований по выплате бонусов;

9. изменение законодательных и нормативных актов;

10. несоблюдение законодательных и нормативных актов;

11. штрафы, выставленные на компанию;

12. судебные разбирательства;

13. ухудшение отношений с ключевыми поставщиками, клиентами или сотрудниками;

14. зависимость от определенного поставщика, клиента или сотрудника;

ПРИМЕР – существенность Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение, может оказать влияние на экономические решения пользователя финансовой отчетности, производимые на основе данных финансовой отчетности. Следует ли руководству раскрывать информацию об изменениях в классификации расходов, которые не являются существенными по отношению к капиталу и чистому доходу? Дополнительная информация Компания переклассифицирует отдельные статьи основных средств из производственных в административные. Соответствующие расходы на амортизацию ранее относились на затраты на реализацию, а в последующем периоде стали относиться на административные расходы. Руководство принимает решение не раскрывать этого изменения в классификации активов, так как текущая стоимость данного актива, а следовательно, и амортизационные расходы за данный период были несущественными. Ниже представлена выдержка из отчета о прибылях и убытках после соответствующей корректировки: Доходы 200 000 Затраты на реализацию 199 000 Валовая прибыль 1 000 Убыток за год 45 000 Амортизация в результате переклассификации из затрат на реализацию в административные расходы 1 200 Акционерный капитал 130 000 Итого активы 270 000 Решение Да. Хозяйствующий субъект должен раскрывать информацию о изменениях в классификации. Компания отразила «валовую прибыль» в результате переклассификации, а не «валовый убыток». Представление «валовой прибыли» (даже небольшой по размеру), в отличие от валового убытка, может повлиять на восприятие пользователем финансовой отчетности результатов деятельности компании.