52. Учет расчетов с бюджетом.

Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками налогов. Налоги подразделяются на 3 группы:1)  федеральные; 2)  налоги субъектов федерации; 3)  местные налоги. К Федеральным налогам относятся: a)  НДС; b)  акцизы; c)  таможенные пошлины; d)  налог на прибыль; e)  подоходный налог с физических лиц; f)  налоги, формирующие дорожные фонды. К налогам субъектов федерации (республиканским) относятся: a)  налог на имущество; b)  налог на содержание работников образования. К местным налогам относятся: a)  сбор за право торговли; b)  налог на содержание милиции; c)  налог на уборку территории; d)  налог на рекламу; e)  налог на содержание жилищного фонда. Порядок расчета, налоговые ставки, источники уплаты фактически у всех налогов различны. Учет расчетов с бюджетом по различным видам налогов ведется на счете 68 “Расчеты с бюджетом”. Счет 68 – активно-пассивный, преимущественно пассивный, основной, расчетный. Обороты по Кредиту счета 68 отражаются в журнале-ордере № 8, остаток по Дебету – во 2 разделе актива баланса, остаток по Кредиту – в 6 разделе пассива баланса. Сальдо начальное по Дебету показывает суммы, излишне перечисленные в бюджет в форме налогов, то есть дебеторскую задолженность предприятию. Сальдо начальное по Кредиту показывает остаток задолженности бюджету по налогам на определенную дату. В течение месяца производятся начисления налоговых платежей по Кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Структура счета 68:

68 "Расчеты с бюджетом"

Сальдо – суммы налогов, излишне перечисленные в бюджет налогов	Сальдо – задолженность бюд­жету по налогам на определенную дату
Перечисление в бюджет налогов	Начисление налоговых платежей
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо – конечное	Сальдо – конечное

 

Перечисление в бюджет налогов в течение месяца: Д 68 “Расчеты с бюджетом”; К 51 “Расчетный счет”.

Аналитический учет расчетов с бюджетом должен вестись по каждому виду налогов в отдельности. В условиях журнально-ордерной формы учета аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости № 7. В данной ведомости для каждого налога отводится отдельная строка. По ней показывается: остаток расчетов на начало месяца, перечисление налогов в течение месяца (по Дебету), начисление налогов (по Кредиту) за месяц, остаток расчетов на конец месяца. Налоги, формирующие дорожные фонды, учитываются, в отличии от всех других налогов, на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”. Учет этих налогов аналогичен налогам, формирующим бюджет.

НДС:

1. Начислен НДС с суммы выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг): Д 46 “Реализация продукции (работ, услуг); К 68 “Расчеты с бюджетом”.

2. Начислен НДС с суммы авансов и иных поступлений: Д 64 “Расчеты по авансам полученным” или Д 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; К 68 “Расчеты с бюджетом”.

Но, так как в бюджет перечисляется лишь разница, возникает необходимость учета зачетной части НДС. В зачет списываются суммы НДС, уплаченные поставщикам за материалы, основные средства, подрядчикам – за работы, услуги производственного характера при условии, что: 1)  суммы НДС выделены отдельной позицией с указанием самой суммы налога в расчетных и платежных документах (счета, платежные поручения); 2)  материальные ценности поступили на склад; 3)  счета поставщиков, подрядчиков фактически оплачены.

Для учета зачетной части НДС используется счет 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Это счет – активный, операционный. Остаток по счету 19 отражается во 2 разделе актива баланса, обороты по Кредиту – в журнале-ордере № 8. При акцепте счетов поставщиков, подрядчиков суммы НДС, указанная в них, относится в Дебет счета 19: Д 19 “НДС по приобретенным ценностям”; К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Структура счета 68 “Расчеты с бюджетом по НДС":

68 "Расчеты с бюджетом"

Сальдо – суммы НДС, излишне перечисленные в бюджет	Сальдо – задолженность бюджету по НДС на определенную дату
Перечисление НДС в бюджет НДС, списанные в зачет	Начисление НДС
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо – конечное	Сальдо – конечное

 

После выполнения всех условий НДС списывается в зачет, то есть в уменьшение начисленного в бюджет НДС: Д 68 “Расчеты с бюджетом”; К 19 “НДС по приобретенным ценностям”.

Сальдо начальное по Дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом по НДС" показывает суммы, излишне перечисленные в бюджет на определенную дату, сальдо начальное по Кредиту – задолженность по НДС перед бюджетом на определенную дату. По Дебету счета – перечисления в течение месяца НДС в бюджет: Д 68 “Расчеты с бюджетом”; К 51 ”Расчетный счет”.

 По Кредиту счета 68 в течение месяца отражаются суммы НДС, начисленные в бюджет. Специфика НДС состоит в зачетной части, которая формируется по Дебету счета в течение месяца.