45. Учет затрат на оплату труда

УЧЕТ ПЕРСОНАЛА ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Заработная плата – это основной источник дохода персонала организации. С её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потреблением.

Заработная плата - это важнейший рычаг управления экономикой, а поэтому государство выделяет особое внимание правовым основам организациям и оплатам труда.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является трудовой кодекс РФ.

Согласно ст.129 ТК РФ «Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условия выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера»

В БУ различают: основную и дополнительную оплату труда.

К основной относятся:

• Заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ

Дополнительная заработная плата представляет собой Выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательствам. К таким выплатам относятся:

• Оплата очередных отпусков

• Перерывов в работе кормящих матерей

• Льготных часов подростков

• Выходное пособие при увольнении и т.д.

В соответствии со ст.135 ТК РФ «заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствующими действующими в организации системами оплаты труда»

По системой оплаты труда в трудовом законодательстве понимается способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выдаче работникам в соответствии с произведенными ими затратами, а в ряде случаев и результаты труда

В наст время в соответствии с труд законодательством(ТЗ) организация может установить тарифную и бестарифную систему оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда имеет повременную и сдельную формы.

Повременная система может быть:

• Простая повременная оплата труда (т.е. оплачивается фактически отработанное время) на основе тарифной ставки. При начислении зар платы используется оклад, дневные и часовые тарифные ставки.

• Повременно премиальная (т.е. к сумме заработка по тарифу прибавляется премия начисленная в соответствии с положением по премировании, разработанном на данном предприятии)

При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных сдельных ставок и норм выработки.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся:

• Простая сдельная (т.е зар плата начисляется за фактически выполненную работу, изготовленную продукцию, исходя из ранее установленных расценок на каждую единицу продукции соответствующего качества)

• Сдельно премиальная (т.е. работнику дополнительно начисляется премия за выполнения условий премирования(качество продукции, экономия материалов, выполнение и перевыполнение норм и т.д.))

• Сдельно прогрессивная (выработка рабочего в пределах установленной нормы, оплачивается по основным неизменным расценкам, а сверхнорм по повышенным. При таком виде оплаты труда может также использоваться премирование работников. )

• Аккордная (зар плата исчисляется за весь объем работ, т.е. аккордные задания по установленным расценкам. В большинстве случаев данный вид оплаты применяется для работников бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из расценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника устанавливаются исходя их количества и качества затраченного труда. Заработок в таком случае может рассчитываться при помощи коэффициентов распределения, т.е. приработка)

Бестарифная система оплаты труда может быть использована в тех организациях, где возможно рассчитать оклад каждого представителя коллектива в конечный результат деятельности организации. В основе такой системы лежит долевое распределение заработанных коллективом средств между сотрудниками в соответствии с принятыми коэффициентами. Иными слова, для расчета зар платы конкретного сотрудника следует ежемесячный фонд оплаты труда для всех сотрудников отдела или организации разделить на общую сумму коэффициентов сотрудников и умножить на коэффициент сотрудника, чья зар плата рассчитывается. Например: для всех сотрудников отдела продаж (2 человека) фонд оплаты труда в силе составил 20 тыс руб. коэффициент трудового вклада начальника отдела 1,68 менеджера 1,15. 20000/1,68/1,15 * или на 1,68 или на 1,15.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда, а так же по выплате доходов по акциям и др. ценным бумагам данной организации, осуществляется на пассивном счете 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и др. аналогичных сумм.

По Дт счета 70 фиксируются удержания из начисленной оплаты труда и доходов, выплаченных сумм зар платы, премий, пособий и др. удержаний.

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учёта зар платы используются соответствующие учетные регистры. В синтетическом учете используются: оборотные ведомости, главная книга, журналы ордера итд

К документам аналитического учета относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учетам доходов и НДФЛ, расчетно-платежные ведомости и д.р.

Государственным комитетов РФ по статистике постановлением №1 от 05.01.2004 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оклада.

При начислении зар платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники.

Существует несколько видов таких источников:

1. Зар плата может осуществляться (начисляться) за счет отнесения её на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ услуг Дт20,23,25,26,29,44 Кт70

2. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов Дт10 Кт70

3. Приобретение оборудования к установке Дт07 Кт70

4. Осуществление капитальных вложений Дт08 Кт70

5. За счет фонда социального страхования сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Дт69 Кт70

6. Начисление дивидендов, являющихся работниками организациями Дт84 Кт70

7. За счет средств предприятия, например премии не связанные с производством продукции, работ услуг Дт91 Кт70

Выдачи зар платы и пособий отражается Дт70 Кт50 (51). Если наличными то 50, если на карточку – 51.

Не полученная в срок работниками зар плата депонируется. Аналитический учет депонированная зар плата ведется по каждому работнику в реестре не выданной зар платы, в специальной книге не выданной зар плате или депонентских карточках.

Депонированная зар плата в учете отражается Дт70 Кт76. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации Дт51 Кт50.

Получение депонированной ранее зар платы с расчетного счета на оплату депонентов Дт50 Кт51.

Выдача депонированной зар платы Дт76 Кт50.

Невостребованная депонированная зар плата хранится на расчетном счете организации в банке в течении 3х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на фин результаты деятельности организации в качестве прочих доходов. Дт76 Кт91.

Выдача зар платы может производиться не только денежными средствами, но и продукцией, т.е. натуральная оплата труда Дт70 Кт90.

Учет удержаний из зар платы труда работников.

Удержания из зар платы работников могут производиться только в случаях предусмотренных законодательством. Их можно разделить на 2 группы:

1. Обязательные удержания

2. Удержания по инициативе организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся:

• НДФЛ

• Удержания по исполнительным местам и надписям нотариальных контор в пользу ЮЛ и ФЛ

По инициативе администрации могут быть удержаны:

• Суммы аванса выданного в счет зар платы

• Суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок

• Суммы возмещения материального ущерба причиненного по вине работника организации

• Удержания в счет погашения полученной работником ссуды

• За товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые ФЛ является НДФЛ, который исчисляется и уплачивает в соотвествии с гл.23 НК.

Согласно ст.207 плательщиками налога признаются ФЛ.

Объектом налогообложения для ФЛ являющихся налоговыми резидентами РФ выступают все доходы, полученные от источников РФ или от источников за пределами РФ как в денежной, так и в натуральной формах, а так же доходы в виде реальной выгоды.

Объектом налогообложения для ФЛ не являющихся налоговыми резидентами РФ является доход полученный от источников РФ. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежит налогообложению: гос.пособие, за искл.пособий по времен.нетруд-ти; все виды пенсий (труд.,соц.,военные); все виды компенсацион.выплат; вознаграждения донорам; алименты; стипендии учащихся; доходы, получен.в порядке наследования или дарения; сумма % по гос.и муниц.цен.бумагам.

Удержан.НДФЛ отраж-ся записью: Дт70Кт68

Перечисл.в бюджет Дт68Кт51

Удержан.суммы по исполнительным листам Дт70Кт76

Выдача по исполнит.листам из кассы Дт76Кт50; с расчет.счета Дт76Кт51

Удержание с виновника за брак Дт70Кт28

Взыскание с работника в возмещ.матер.ущерба Дт70 Кт73/3

Удержание платежей за тов.,продан.в кредит Дт70Кт73.

( то что нашла в инете см.ниже)

В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ по статьям затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты организации:

1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2) Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3) Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

4) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5) Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

6) Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

7) Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) е порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

8) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ.

9) Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

10) Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

11) Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно9климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ.

12) Надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

13) Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по> фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

14) Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

15) Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

16) Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

17) Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.