2.4.6. Операционный анализ в управлении текущими издержками
Предпринимателю в процессе своей деятельности приходится принимать решения о цене, по которой продукция будет реализована, а также о переменных и постоянных издержках, о приобретении и использовании ресурсов, и для этого необходимо точно и достоверно определить уровни затрат и прибыли. В этом случае в условиях рынка управленческие модели основаны на изучении взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. Это возможно на основе применения специального анализа, который помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, переменными и постоянными затратами. Данный анализ позволяет моделировать различные варианты цен на продукцию, получение прибыли, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства. Такой специальный анализ, сложившийся в международной практике, называется операционным анализом / издержки – объем – прибыль (C – V – P).
Этот вид анализа – одно из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования финансово-производственной деятельности предприятия, так как позволяет выявить оптимальные пропорции между переменными, постоянными издержками, ценой и объемом, а значит минимизировать предпринимательский риск.
В общем виде операционный анализ позволяет менеджеру:
Определить объем прибыли для заданного объема продаж.
Спланировать объем реализации продаж, который обеспечит желаемое значение прибыли.
Определить объем продаж для безубыточной работы предприятия.
Установить запас финансовой прочности в его текущем состоянии.
Оценить, как повлияет на R (рентабельность) изменение в цене реализации, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства.
Установить, до какой степени можно увеличивать или снижать силу операционного рычага, изменяя переменные и постоянные затраты, и изменить тем самым уровень операционного рычага.
Определить, как повлияют изменения в ассортименте реализуемой продукции на потенциальную прибыль, безубыточность и объем выручки.
Операционный анализ (предполагает) включает в себя: определение точки безубыточности (порога рентабельности), определение целевого объема продаж, запаса финансовой прочности, операционного рычага.
Для эффекта расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки, т. е.
Выручка = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль.
Точка безубыточности определяется по формуле
BEP – break-event-point (точка безубыточности); F – рассматривается как размер постоянных издержек на единицу; P – цена единицы продукции; V – величина переменных издержек за период времени на единицу.
Определение точки безубыточности исходит из уравнения модели при условии, что прибыль до выплаты налогов определяется суммарной выручкой за вычетом всех постоянных и переменных затрат.
NJ = (P · Q) – (V · Q) – FС),
Q – объем производства за некоторый промежуток времени.
Таким образом, чтобы рассчитать точку безубыточности, необходимо величину постоянных издержек разделить на разницу между ценой продаж и величиной переменных издержек на единицу продукции. Эта разница носит название единичного вложенного дохода, или маржинального дохода.
Если ставится задача определения целевого объема продаж, которое соответствует заданному значению прибыли NJt, то используем вышеприведенное соотношение:
NJt = (P · Qt) – [(V · Qt) – F].
Откуда
Для характеристики успешной работы предприятия использует и такой показатель, как запас финансовой прочности, или величина запаса безопасности, которая в относительной форме определяется в виде разности между объемом продаж и точкой безубыточности.
Чем выше этот показатель, тем безопаснее себя чувствует предприятие перед угрозой возможных негативных изменений, таких как снижение выручки или увеличение издержек, т. е. на основе расчета можно моделировать изменение выручки.
Существует графический метод определения точки безубыточности:
Точка безубыточности – точка, в которой пресекается прямая, соответствующая объему продаж, и прямая, соответствующая суммарным затратам.
В общем случае верно утверждение, что при прочих равных условиях, чем левее по оси абсцисс расположена точка безубыточности, тем больше прибыль и меньше операционный риск.
Кроме анализа точки безубыточности, операционный анализ предусматривает расчет операционного (производственного левериджа) рычага, который показывает, во сколько раз изменится прибыль при увеличении выручки, или операционный рычаг – это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем выпуска.
Действие операционного рычага заключено в том, что любое изменение выручки от продаж ведет к более сильному изменению прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики переменных и постоянных затрат на финансовые результаты при изменении объема выпуска. Изменяя величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно вычислить, на сколько процентов возрастет прибыль.
Для вычисления степени операционного рычага используется следующая формула:
Действие операционного рычага (Degrec of operating leverage)
Чем больше доля постоянных затрат, тем выше уровень операционного рычага, следовательно, и больше производственный (деловой) риск.
Операционный анализ также предусматривает анализ ассортиментной политики, т. е. возможность определить ухудшение или улучшение ассортимента на изменение прибыли предприятия.
Опять определяется точка безубыточности при производстве как низкодоходных изделий, так и высокодоходных, и делается вывод об оптимальной ассортиментной структуре объема производства, т. е. решается вопрос: производство каких товаров ассортимента нужно наращивать, а каких сокращать либо прекращать.
Следует учитывать такие моменты, как:
Чем больше маржинальная прибыль, тем больше объем и благоприятнее динамика прибыли.
Производство (продажа) товара всегда связано какими-либо ограниченными факторами, которые зависят от специфики бизнеса и внешней среды. К таким факторам относятся: объем производственных мощностей, емкость рынка сбыта, возможности использования трудовых ресурсов, доступность сырья, материалов, степень напряженности конкурентной борьбы, затраты на рекламу.