Отклонения по материальным затратам

Система анализа отклонений по материальным затратам предполагает установление отклонений от норм и нормативов цен и от нормативов количества.

∆V (q)= (Pn * Qф) – (Pn * Qn)

∆V (p)= (Pф * Qф) – (Pn * Qф)

Отклонение по закупочной цене = сумма, фактически уплаченная за материалы в течение данного периода – сумма, которая была бы уплачена по нормативным ценам.

Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от нормативной учитывается по группам материалов и относится на калькуляционные счета и на остатки пропорционально нормативным затратам.

Пример. Норма расхода материала на единицу продукции – 5 кг, нормативная цена – 80 руб. за кг. В результате замены одного материала на другой, фактический расход составил 6 кг, при фактической цене – 75 руб. за кг. Определить отклонение фактических материальных затрат от нормативных и оценить влияние факторов.

Нормативные затраты материалов = 5 * 80 = 400 руб.

Фактические затраты материалов = 6 * 75 = 450 руб.

Отклонение = 450 – 400 = 50 руб. (перерасход)

В т.ч. за счет:

1. Изменения норм расхода = (6 * 80) – (5 * 80) = 480 – 400 = 80 руб.

2 . изменения цены на материалы = (75 * 6) – (80 * 6) = 450 – 480 = - 30 руб.

Совокупное отклонение = + 50 руб.

Отклонения по трудовым затратам

Затраты на оплату труда = часовая тарифная ставка (расценка) * количество затраченного времени на выпуск единицы продукции

Количество использованного труда – время работы производственных рабочих, требуемое для выполнения операций, необходимых для изготовления продукта.

Норматив трудозатрат – это денежное выражение затрат труда на единицу продукции при запланированном уровне производительности труда, т.е. при запланированном уровне выработки и затрат рабочего времени на единицу продукции.

Если затраты времени отражают эффективность труда (производительность), то это отклонение рассматривают как отклонение по эффективности.

Отклонение по производительности труда = (норматив времени в часах, затраченный на фактически выпущенную продукцию – фактическое время в часах, отработанное за данный период) * нормативная почасовая ставка зарплаты.

Совокупное отклонение по трудозатратам = Фактическая стоимость рабочей силы – нормативная стоимость рабочей силы.

ТЗ = t*Сз/п

Где ТЗ – стоимость трудозатрат (рабочей силы);

t – норматив рабочего времени в часах;

Сз/п – ставка зарплаты за единицу времени.

∆ТЗ = Сn *t ф – Сn * tn

Сn – расценка по нормативу.

∆C = Cф * tф – Cn tф.

Показатели	Норматив (n)	Фактически (ф)
1. Объем производства продукции	15000	15555
2. Время, затраченное на производство единицы продукции (чел/час), t	2	1,8
3. Отработано часов	30000	28000
4. Ставка зарплаты за единицу времени (руб/час), С	14	15
5. стоимость трудозатрат на единицу продукции (с.2 * с.4)	28	27
6. Стоимость трудозатрат на весь выпуск (с.1 * с.5)	420000	419985

ТЗ n = 2 * 14 = 28 руб.

ТЗ ф = 1,8 * 15 = 27 руб.

∆ ТЗ = 27 – 28 = - 1 руб.

∆ ТЗ(t) = (1,8 - 2) * 14 = - 2,8 руб.; ∆ ТЗ(С) = (15 - 14) * 1,8 = +1,8 руб.