Классификация подсистем управленческого учета

Классификационный признак

Подсистемы управленческого учета

Достоинства и недостатки

Авторы классификации

Форма связи управленческого и финансового учета

1. Интегрированная (монистическая)

2. Автономная (замкнутая)

Достоинства: 1. Экономия финансовых ресурсов организации при внедрении подсистемы управленческого учета. 2. Относительная простота организации учетного процесса. 3. Сопоставление информации финансового и управленческого учета

Недостаток: Сложно сохранить коммерческую тайну в части управленческого учета.

Достоинства:

Информация закрыта для внешних пользователей

Недостаток: сложность и дороговизна организации учета

Вахрушина М. А., Врублевский Н. Д., Друри К, Карпова Т. П., Николаева С. А., Палий В. Ф., Пизенгольц М. З., Ткач В. И., Ткач М. В. , Фостер Дж., Хорнгрен Ч. Т., Шишкова Т. В.

Оперативность учета и контроля затрат и результатов

1. Учет прошлых (фактических) затрат и результатов

2. Учета нормативных затрат и результатов («стандарт-кост»)

Достоинство: Простота

Недостатки: 1. Отсутствие нормативов для контроля за величиной издержек, и, как следствие отсутствие возможности анализа причин отклонений. 2. «Скачки» издержек обращения вследствие невозможности создания резервов

Достоинства: 1. Возможность контроля (сопоставлением фактических значений с нормативными) и, как результат, анализа причин отклонений. 2. Сглаживание колебаний издержек обращения за счет возможностей резервирования

Недостатки: 1. Несоответствие нормирования путем экстраполяции современным требованиям управления. 2. Относительная сложность.

Ананькина Е. А., Березной А., Вахрушина М. А., Д., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г., Друри К, Дубовик С., Зайцев С. Н., Ивашкевич В. Э., Карпова Т. П., Керимов В. Э., Николаева С. А., Ткач В. И., Ткач М. В. , Фостер Дж., Хорнгрен Ч. Т., Шишкова Т. В.

Степень снижения затрат на производство

Подсистема JIT («точно в срок»)

Достоинства: В условиях ограниченности ресурсов позволяет сэкономить значительные суммы денежных средств (путем сокращения расходов по хранению, подработке, подсортировке, а также потерь товаров)

Недостаток: Сложно организовать четко налаженную систему заготовления и реализации товаров без сбоев в процессе товародвижения

Керимов В. Э.

Степень функциональности затрат

Подсистема АВС

Достоинства: 1. Качественная оценка деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т. д. 2. Повышение конкурентоспособности организации, через обеспечение доступа к оперативной информации на всех уровнях. 3. Рассматривая организацию как набор рабочих операций, достигается сопоставление всех работ с необходимыми для их выполнения ресурсами

Недостаток: Сложность расчета индекса- измерителя выходного результата

Березной А., Валебникова Н. В., Василевич И. П., Керимов В. Э.

Полнота формирования затрат и прибыли

1. Формирование полных затрат и прибыли

2. Формирование усеченных затрат и маржинальной прибыли (простой или развитой «директ-костинг»)

Достоинства: 1. Прозрачность всех затрат организации. 2. Соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

Недостатки: 1. Отсутствие анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема. 2. Искажение рентабельности отдельных товарных групп из-за отнесения всех затрат в равных долях на отдельные виды товаров, независимо от их фактического потребления. В калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков.

Достоинства: 1. Финансовый результат по всей организации и по отдельным центрам ответственности не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат. 2. Возможность сравнения величин издержек обращения различных периодов только в части релевантных затрат, в итоге – изменение структуры организации, связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения

Учет характера поведения издержек обращения в зависимости от объема продаж. А это, в свою очередь, позволяет: анализировать причины отклонений, определять критический объем продаж увязывая калькулирование с анализом безубыточности, планировать затраты и результаты через выявление причинно-следственных связей между ними, получить конкурентное преимущество при формировании цен на товары только с учетом затрат, непосредственно связанных с торговым процессом.

Обеспечивает контроль над постоянными издержками обращения

Недостаток:

Сложность в разделении постоянных и переменных затрат

Ананькина Е. А., Березной А., Вахрушина М. А., Д., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г., Долгов Л. Е., Друри К, Карпова Т. П., Керимов В. Э., Николаева С. А., Ткач В. И., Ткач М. В. , Фостер Дж., Хорнгрен Ч. Т., Шебек С. В., Шеремет А. Д., Шишкова Т. В.

Уровень детализации

1. Учет затрат и результатов по организации в целом

2. Учет затрат и результатов по центрам ответственности

Достоинство:

Простота учета

Недостаток: не позволяет выделить места, в которых осуществляются затраты, и как следствие, отсутствует возможность сопоставления этих затрат с достигнутыми результатами

Достоинство:

Обеспечение управленческого персонала информацией об эффективности деятельности отдельных структурных подразделений

Наличие ответственных лиц за результаты работы

Недостаток:

Сложность организации учета

Валебникова Н. В., И. П. Василевич, Керимов В. Э., Мишин Ю. А., Шеремет А. Д., Ананькина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г.

Структура управленческого учета

1. Учет затрат и результатов:

- учет затрат по видам;

- учет затрат по источникам информации;

- учет результатов по источникам информации;

- отчеты по годовым результатам.

Достоинство:

1. предоставление развернутой информации о затратах в увязке с показателями финансовых результатов.

Недостаток:

Сложность организации учета

Шеремет А. Д.

Объекты учета

1. Учет по видам затрат и результатов в целом по организации.

2. Учет по центрам затрат и результатов

3. Учет, дифференцированный по базам распределения затрат и результатов

Достоинство: Простота организации учета

Недостаток: отсутствие учета по центрам ответственности, не позволяет сопоставлять эти затраты с достигнутыми результатами и выявлять возможные отклонения.

Достоинство: Более точное формирование себестоимости проданных товаров за счет научно обоснованного распределения затрат.

Недостаток: сложность обоснования и выбора баз распределения.

Ананькина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г.

Характер формирующейся информации

1. Формирование информации о прошлом.

2. Формирование информации о настоящем.

3. Формирование информации о будущем.

4. Формирование информации для контроля

5. Формирование информации для оперативного управления

6. Формирование информации для планирования

Достоинство: позволяет проанализировать полученные результаты и выявить упущения в работе.

Недостатки: отсутствует возможность внесения своевременных изменений в отчеты.

Достоинство: возможность оперативного сравнения достигнутых результатов с прогнозными и гибкой корректировки последних с учетом меняющихся условий функционирования.

Достоинство: наличие ответственных лиц за отдельные участки работы.

Ананькина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г.

Признак

Управленческий учет

Финансовый учет

По степени регламентации

По решению администрации

Обязательность ведения

По степени точности (надежности) информации

Множество приблизительных оценок

Незначительные отклонения в отражении во внешней отчетности

По масштабам информации

Центры ответственности, продукты, зоны сбыта и т. д.

Предприятие в целом

Цель учета

Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования, управления и контроля

Составление финансовых документов, для пользователей как внутри организации, так и за ее пределами

Пользователи информации

Группа работников управления, входящих в состав предприятия

Группа неизвестных работников, не входящих в состав предприятия (традиционно находящихся вне предприятия)

Принципы учета

Простота и полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям

Общепринятые, стандартизированные принципы учета (двойная запись, обособленность предприятия, сравнимость данных и др.)

Структура учета

Нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы (структура учета зависит от запросов пользователей информации)

Базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал

Временной ракурс информации (время соотношения информации)

Прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период

Прошедшее время, за определенный период (финансовая история предприятия).

Формы предоставления информации

Обязательность форм или бланков отсутствует

В гос. органы по формам, утвержденным правительством

Измерители учетной информации

Любые: абсолютные, относительные, средние величины, в денежном и натуральном измерении

Абсолютные показатели в денежном выражении

Частота подачи информации

Определяется задачами, чаще еженедельная, декадная, помесячная

Квартальная, годовая

Степень ответственности

Дисциплинарная ответственность (замечание, выговор и т. д.)

Административная (штрафы) и уголовная ответственность по закону

Степень открытости информации

Информация субъективна и конфиденциальна

Информация открыта для ее пользователей и не представляет коммерческой тайны. Носит публичный характер.

Методы ведения учета

Общепринятые методы бухгалтерского учета, а также свои собственные (не всегда запись информации ведется по двойной системе)

Счета и двойная запись, документация и инвентаризации и др.

Информационные характеристики

Субъективность, т.к. часто носит прогнозный характер

Объективность, поскольку опирается на оценку прошлых событий

Контроль

Оперативный

последующий

№ п/п

Классификационный признак

Виды затрат

Группировка затрат для принятия решений и планирования

1.

По способности приносить доход

Входящие

Истекшие

2.

По включению в себестоимость продукции

Затраты на продукцию (запасоемкие, переходящие)

Затраты на период (затраты отчетного периода, незапасоемкие).

3.

По отношению к объему производства

Переменные:

Пропорциональные;

Прогрессивные;

Дегрессивные.

Постоянные

4.

По влиянию на управленческое решение

Затраты принимаемые в расчет

Затраты не принимаемые в расчет

5.

По возможности устранения

Устранимые

Неустранимые

6.

Затраты, связанные с выпуском дополнительной продукции

Инкрементные

Маржинальные

7.

По степени охвата планом

Планируемые

Не планируемые

Группировка затрат для осуществления процесса контроля и регулирования

8.

По центрам ответственности

Регулируемые

Нерегулируемые

9.

По степени эффективности

Эффективные

Неэффективные

10.

По возможности контроля

Контролируемые

Неконтролируемые

Методы учета

Сфера применения

Сущность метода (системы)

Отличительные черты

Позаказный

индивидуальные и мелкосерийные производства сложных изделий, а также производства опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ, с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом

В качестве объекта учета затрат и калькулирования себестоимости выступает заказ (контракт), выдаваемый на заранее определенное количество продукции, изделий, объем работ.

Фактическая себестоимость изделий, изготовленных по заказу, определяется после его выполнения.

В

Фактическая Общая сумма

себестоимость единицы затрат по заказу

изделия (или =

выполненных работ) Количество изделий

(объем работ по заказу)

1. На каждый заказ, содержащий конкретное количество продукции открывается счет 20 «Основное производство», на котором отражаются прямые затраты по каждому заказу.

2. Косвенные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением между заказами пропорционально выбранной базе распределения. При этом производится их списание, т. е.: Дт 20 Кт 25, 26 по каждому заказу. Такой порядок применяется при традиционной системе формирования себестоимости.

3. При наличии незавершенного производства по заказу, производится расчет его стоимости, величина которой остается как сальдо по счету 20 «Основное производство».

4. Фактическая себестоимость готовой продукции по заказу, исчисленная с учетом остатков незавершенного производства списывается со счета 20 «Основное производство»: Дт 43 Кт 20.

Попроцессный

Применяется в отраслях промышленности с серийным выпуском изделий, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые процессами (в химической, цементной, лакокрасочной и текстильной промышленности), а также в фирмах, изготавливающих различные изделия при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса (или подразделения) и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы. Прямые затраты определяются так же, как и при позаказном методе с учетом затрат материалов и трудозатрат на каждом процессе. Себестоимость в процессе производства накапливается, и прибавлением к общей сумме затрат последнего подразделения определяют общую себестоимость.

В практической деятельности применяют три способа (варианта) учета затрат на производство в рамках попроцессного метода: последовательный, параллельный и раздельный.

Расчеты проще, чем при позаказной калькуляции себестоимости изделия, так как не нужна подробная детализация затрат по каждой единице продукции. Не предпринимается попыток распределить затраты на отдельные единицы продукции.

Состоит из аналогичных единиц продукции, оцененных по средней стоимости единицы продукции.

Структура учета:

• все прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции;

• средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат, произведенных за месяц на количество готовой продукции за этот же период;

• объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования;

• для усиления контроля за затратами по местам их возникновения производственный цикл (в ряде случаев) разбивают на стадии (процессы).

Попередельный

Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону, или получением готового продукта.

Учет производства и выпуска продукции организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются баланс исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. Себестоимость продукции каждого последующего цеха (передела) складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабриката.

1. Организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела.

2. Обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т. е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом.

3. Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Нормативный

Нормативный метод учета затрат предусматривает соблюдение следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки себестоимости и определение влияния этих изменений на нее;

3. учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции.

Необходимая предпосылка для использования нормативного метода учета затрат – наличие соответствующей нормативной базы.

Нормируются все элементы затрат, затем нормативы по каждому элементу суммируются и определяется норматив на выпуск единицы продукции.

Фактическая себестоимость продукции = нормативная себестоимость ± изменения норм ± отклонения от норм

Учет себестоимости по реальным затратам

Небольшие предприятия и организации с хорошо налаженной автоматизированной технологией обработки информации

При учете реальных затрат расходы фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде.

Достоинства системы: 1. отражает действительные расходы и финансовые результаты данного месяца, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течение года; 2. позволяет выявить результат от реализации продукции и услуг по каждой сделке; 3. имеется возможность предвидеть и учесть сезонные колебания и подготовить соответствующие запасы ТМЦ и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальные результаты продаж; 4. дает объективную информацию для принятия текущих управленческих решений.

Недостаток: 1. высокая трудоемкость ведения учета и сложность калькуляционных расчетов.

Учет себестоимости на основе средних затрат

Крупные и средние предприятия.

Исчисление фактической себестоимости на основе средних затрат предполагает, что сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения, ТЗР относят на затраты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределения расходов между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством. Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целом по организации.

Достоинства: 1. значительное упрощение объема учетных работ, снижение их трудоемкости; 2. выравнивание затрат по месяцам в пределах года ведет к более равномерному исчислению и уплате налогов в бюджет (налог на прибыль); 3. появляется возможность выявления отклонений по ценовому фактору, сравнения плановых (расчетных) и фактических ставок списания распределяемых расходов; 4. результаты расчетов средних затрат более сопоставимы между собой и в динамике, практически полностью нивелируют влияние случайных факторов, позволяют выявлять тенденции изменения затрат и результатов в сопоставимых периодах.

Недостаток: средние затраты могут значительно отличаться от реальных расходов месяца, а для большинства управленческих решений нужно знать величину реально существующих затрат.

Стандарт-кост

В организациях, где разработана система стандартов затрат

Стандарт-кост – это система определения ожидаемых расходов организации и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты затрат в целом на изделия.

До исчисления расходов должны быть определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска продукции.

Достоинства: Оптимизация МПЗ. Оперативное выявление неблагоприятных отклонений. Упрощение процедур учета и калькулирования.

Недостатки: Невозможно установить стандарты в условиях высокой неопределенности хозяйственного процесса.

Директ-костинг

Основной принцип системы – раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. Он используется для калькулирования себестоимости продукции, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Достоинства: Простота и объективность калькулирования усеченной себестоимости. Четкая взаимосвязь между затратами и финансовыми результатами. Возможность проведения эффективной ценовой политики.

Недостатки: Трудоемкость разделения затрат на переменные и постоянные. Нужно знать полные затраты для установления цены в долгосрочном периоде.

Система JIT («точно в срок»)

Поточное производство: оборудование расположено согласно последовательности технологических операций

Работа каждого отдельного подразделения подчинена требованиям других подразделений.

Учет затрат осуществляется только при выпуске готовой продукции. Поскольку отсутствуют остатки МПЗ и НЗП, то вводится единый счет «Материалы и производство», счет 43 не ведется.

Достоинства: В условиях ограниченности ресурсов позволяет сэкономить значительные суммы денежных средств путем сокращения расходов по хранению, подработке, подсортировке, а также потерь сырья и материалов).

Недостатки: Проблемы, возникающие в случае несвоевременного выполнения заказов, неполной поставки материалов; нехватка высококвалифицированного персонала.

Система АВС

В организациях, где есть возможность агрегировать отдельные действия в виды деятельности.

Затраты учитываются не по подразделениям, а по видам деятельности (функциям), которые необходимо осуществить для изготовления продукции. Этот подход позволяет косвенные в традиционной учетной системе затраты превратить в прямые в системе АВС.

Затраты учитываются в разрезе видов деятельности. Для каждого вида деятельности определяют драйвер затрат, а затем распределяют затраты между объектами калькулирования (продуктами, работами, услугами).

Достоинства: 1. Качественная оценка деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т. д. 2. Повышение конкурентоспособности организации, через обеспечение доступа к оперативной информации на всех уровнях. 3. Рассматривая организацию как набор рабочих операций, достигается сопоставление всех работ с необходимыми для их выполнения ресурсами

Недостаток: Сложность расчета индекса- измерителя выходного результата (драйвера затрат).

№ п/п

Классификационный признак

Виды отклонений

1.

По содержанию

1. положительные;

2. отрицательные;

3. условные.

2.

По характеру оформления

1. документированные;

2. расчетные;

3. неучтенные.