2.1. Зміст і структура звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів має містити інформацію про грошові потоки підприємства за певний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

При цьому під грошовими потоками (Cash Flows) розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів. Грошові кошти (Cash) включають кошти в касі та на рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. Еквівалентами грошових коштів (Cash Equivalents) є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму грошо­вих коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Отже, зміст поняття “рух грошових коштів” дещо ширший, оскільки крім власне грошових коштів включає їхні еквіваленти.

Звіт про рух грошових коштів не охоплює:

а) змін у складі грошових коштів та їхніх еквівалентів;

б) не грошових операцій.

Зміни у складі грошових коштів та їхніх еквівалентів є частиною управління грошовими коштами підприємства. Через це, наприклад, розміщення вільних коштів у вигляді депозитних сертифікатів на термін до 3 міс. звичайно розгляда­ють як інвестування надлишку грошових коштів у еквіваленти грошових коштів, а не як складову інвестиційної діяльності.

Не грошовими операціями (Non-Cash Transactions) є операції, які не потребу­ють використання грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Прикладами не грошових операцій є:

- бартерні операції;

- перетворення боргу на власний капітал;

- придбання основних засобів на умовах фінансової оренди;

- обмін власних акцій на акції іншого підприємства;

- придбання активів безпосередньо за рахунок позики банку (тобто без над­ходження суми позики на рахунок підприємства).

МСБО 7 містить вимогу про виключення зі Звіту про рух грошових коштів лише інвестиційних і фінансових не грошових операцій. Проте в ньому не згаду­ються не грошові операції, пов’язані з основною діяльністю.

На практиці всі не грошові операції звичайно не відображують у складі руху грошових коштів, оскільки згідно з МСБО 7 виключення не грошових операцій зі Звіту про рух грошових коштів відповідає меті цього звіту.

Поряд з цим в МСБО 7 зазначено, що фінансові та інвестиційні не грошові операції слід розкривати в інших фінансових звітах для того, щоб надати всю доречну інформацію про зазначені види діяльності.

На практиці інформацію про згадані не грошові операції звичайно наводять у примітках до фінансової звітності.

Структура Звіту про рух грошових коштів заснована на класифікації грошо­вих потоків, яка передбачає поділ діяльності підприємства на три види: операційну, інвестиційну та фінансову.

Операційною (Operating Activities) вважають основну діяльність, яка приносить підприємству дохід, а також інші види діяльності, шо не є інвестиційною та фінансовою.

Прикладами руху коштів у результаті операційної діяльності є:

- надходження коштів від продажу товарів і надання послуг;

- надходження коштів у вигляді роялті, авторських гонорарів, комісійних зборів та інших доходів;

- кошти, сплачені постачальникам за товари і послуги;

- грошові виплати працівникам та платежі за їхнім дорученням;

- надходження і виплати коштів за розрахунками зі страховими компаніями (премії, рекламації, ануїтет та інші види страхової допомоги);

- сплата і відшкодування податку на прибуток (якщо він конкретно не нале­жить до фінансової або інвестиційної діяльності);

- надходження і виплати коштів за контрактами, що укладаються з торго­вельною і дилерською метою.

Інвестиційна діяльність (Investing Activities) охоплює операції з придбання та продажу довгострокових (не поточних) активів, а також короткострокових (по­точних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності включає:

- виплати коштів для придбання основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів;

- надходження коштів від продажу основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів;

- виплати коштів для придбання власного капіталу або боргових зобов’язань інших підприємств, а також частки участі в капіталі спільних підприємств; / надходження коштів від продажу власного капіталу або боргових зобов’я­зань інших підприємств, а також частки участі в капіталі спільних підприємств;

- аванси і позики третій стороні (за винятком передплат і позик, здійснюваних фінансовими установами);

- надходження коштів від повернення авансів і погашення позик, наданих іншим підприємствам (за винятком авансів і позик фінансових установ); / надходження та виплати коштів за ф’ючерсними. форвардними контрак­тами, опціонами і свопами (окрім випадків, коли такі контракти уклада­ються з дилерською чи торговельною метою або рух коштів класифікується як фінансова діяльність).

Фінансова діяльність (Financing Activities) — це сукупність операцій, які при­зводять до зміни величини і складу власного та позикового капіталу.

Прикладами руху коштів у результаті фінансової діяльності є:

- надходження коштів від випуску акцій та інших інструментів власного капіталу;

- виплати коштів власникам для придбання або викупу раніше випущених акцій підприємства;

- надходження коштів від випуску незабезпечених боргових зобов’язань, по­зик, векселів, облігацій та інших короткострокових і довгострокових позик;

У виплати коштів для погашення позик;

- виплати коштів орендарю для погашення зобов'язань за фінансовою орендою. Загальний підхід до класифікації руху грошових коштів наведено на рис. 5.1. Така класифікація дає можливість:

- оцінити спроможність підприємства забезпечувати грошові кошти, необхідні для продовження та розширення основної діяльності без залучення зовнішніх джерел фінансування;

- виявити вкладення коштів у активи, які забезпечуватимуть генерування прибутку та грошових потоків у майбутньому;

- передбачити майбутній рух грошових коштів, пов’язаний з вимогами осіб, які надали підприємству капітал.

Зарахування конкретної операції, пов’язаної з рухом грошових коштів, до певної класифікаційної групи визначається передусім характером господарської діяльності підприємства.

Так, фінансові вкладення звичайно є інвестиційною діяльністю для промис­лового підприємства, але можуть бути складовою операційної діяльності фінансової установи.

Проте незалежно від характеру операцій підприємства всі платежі та надхо­дження грошових коштів та їхніх еквівалентів мають бути наведені у Звіті про рух грошових коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

У зв'язку з цим у разі, якщо сума надходження або видатку грошових коштів унаслідок однієї операції складається з кількох елементів, кожний з них слід класифікувати окремо відповідно до його характеру.