1.1.2. Краткая история создания ндс

НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для за­мены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, кото­рый был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения НДС во Франции этот налог получил распро­странение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобри­тании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы про­исходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулирова­нии товарного спроса.

Для целей макро- и микроэкономического анализа во мно­гих странах применялись сходные показатели. Так, в СССР с 1973 г. проводился широкомасштабный экономический экспе­римент по определению в общем объеме производства машино­строительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действовавшие критерии (валовая, товарная, реали­зованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществлен­ный труд, вложенный на предприятиях — поставщиках матери­алов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Так как показатель чистой продук­ции не содержит прошлый труд, вложенный на других предприя­тиях, этот показатель по сравнению с другими объемными по­казателями точнее измеряет производительность труда. Показа­тель чистой продукции применялся и в других странах СЭВ — в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.²

В бухгалтерском учете часть затрат, отражаемая в качестве общехозяйственных и общепроизводственных, формировала фактическую себестоимость только в середине следующего за от­четным месяца (после подсчета всех отклонений фактической се­бестоимости от нормативной), поэтому теоретический метод определения чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике не работал. Из-за этого исчезала оперативность и ставилась под сомнение вообще целесообразность использования показателя чистой про­дукции для объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. И все же постановлением ЦК КПСС и Совета Ми­нистров СССР от 12 июля 1979 г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повыше­ние эффективности производства и качества работы» показатель нормативной чистой продукции вводился в обрабатывающих от­раслях в качестве основного стоимостного показателя.

На этапе реформирования экономики в России был введен НДС: с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с обо­рота* и налога с продаж. Система применения НДС регулиру­ется главой 21 НК РФ. Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

гармонизации налоговой системы страны с налоговыми си­стемами стран Западной Европы;

наличия стабильного источника бюджетных доходов;

систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключение составляет Франция, где его доля в налоговых по­ступлениях значительно выше — около 40%). В России НДС за­нимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свы­ше 36% всех доходов федерального бюджета.

1.1.3. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ

В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой – добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС

1) R * ( V + M ),

где R - ставка НДС;

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

2) R * V + R * M;

3) R * ( O - I ),

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

4) R * O - R * I.

Как видно из формул первые две относятся к первой методике расчета

добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат. Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй методике определения добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой формулы.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.³

Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей за

период с 1998 по 2002 г. можно проследить на основе данных, приведенных в таблицах 1.1. и 1.2.

Табл. 1.1.Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей в 1998 - 2002 г.г. (млрд. руб)*.

	1998	1999	2000	2001	2002
Налоговые доходы	309,97	399,50	942,91	1115,32	1726,31
в т.ч. НДС	141,27	143,72	366,75	516,44	773,51
Налог на прибыль	48,14	36,03	171,00	172,65	207,44
Подоходный налог	-	25,23	27,54	1,90	207,44
Платежи за пользование природными ресурсами	8,45	9,49	17,84	37,18	183,72

* По материалам Законов «О Федеральном бюджете» на соответствующий год.

Табл. 1.2.Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей в 1998 – 2002 г.г. (в % к налоговым доходам)*.

	1998	1999	2000	2001	2002
НДС	45,58	36,97	38,89	46,31	44,81
Налог на прибыль	15,53	9,03	18,14	15,47	12,02
Платежи за пользование природными ресурсами	2,72	2,34	1,89	3,33	10,64

* По материалам Законов «О Федеральном бюджете» на соответствующий год.

Тенденции развития налога на добавленную стоимость в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.