Вопрос 3 – Каким образом будет учитываться перевод компонента капитала в компонент обязательства, если он является результатом изменения контрактных условий?

Компания выпустила бессрочный долговой инструмент, который классифицируется как капитал, поскольку компания имеет право не производить никаких платежей.

Компания изменила контрактные условия инструмента после их выпуска таким образом, что теперь инструмент классифицируется как долг.

Это может произойти, например, при перемене условий, требующих выплат по купону при наступлении истинного события по условному погашению.

Может ли перевод из капитала в долговое обязательство учитываться как продолжение признания существующего инструмента, т.е. балансовая стоимость инструмента будет переведена в статью долговых обязательств, при этом прибыль и убытки не будут признаваться?

Ответ 3

Нет. В ноябре 2006 г. IFRIC сформулировал непринятие такого подхода, и разъяснил, что первоначальное признание финансового обязательства происходит в момент изменения контрактных условий, вне зависимости от того, влияет ли изменение на потоки денежных средств по контракту.

Новое обязательство оценивается по его справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39.43.

IFRIC также уточнил, что изменение в условиях по инструменту привели к прекращению признания первоначального долевого инструмента. (IAS) 32.33 утверждает, что при приобретении, продаже, выпуске или аннулировании любого собственного долевого инструмента компании в ОПУ не признаются прибыли или убытки.

Разница между балансовой стоимостью долевого инструмента и справедливой стоимостью вновь признанного финансового обязательства признается в капитале в момент изменения условий. Это применимо, даже если изменение не оказывает никакого влияния на ожидаемые потоки денежных средств по инструменту.

Разделение комбинированного инструмента на компоненты

Вопрос 4 – Конвертируемое долговое обязательство со встроенными опционами пут и колл (с двойными опционами)

Компания выпускает конвертируемый долговой инструмент, который содержит в себе как опцион конвертации в капитал, так и встроенный проданный опцион пут и купленный опцион колл.

Компонент обязательства первоначально оценивается по справедливой стоимости обыкновенного долга с аналогичным сроком погашения, обусловленным контрактом, плюс стоимость проданного опциона пут за вычетом стоимости купленного опциона колл, в соответствии с МСФО (IAS) 32.31, и в соответствии с описанием, данным в МСФО (IAS) 32.IE37 и IE38 (пример 10).

Если не требуется отделение опционов пут и колл от основного долга, учитываются ли они при определении ожидаемого срока действия компонента обязательства и, соответственно, его эффективной ставки процента?

Ответ 4

Да. Компонент обязательства оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, как это определено в МСФО (IAS) 39.9. Опционы пут и колл принимаются во внимание при определении ожидаемого срока действия инструмента и, соответственно, ожидаемой ставки процента.

Прочие вопросы