Финансовые инструменты. Часть I

Проект финансируется Европейским Союзом

Для специалистов кредитных организаций в области бухгалтерского учета и отчетности

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - представление информации»

и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Ч асть 1: Первоначальное признание

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, ранее подготовленного и переработанного группой специалистов проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществлялся в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза. Настоящая редакция текста была подготовлена группой проекта «Переход на МСФО в банковском секторе», финансируемого Европейским Союзом.

Данная серия посвящена различным аспектам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, желающих самостоятельно получить дополнительные знания и навыки.

С помощью данного материала специалисты, работающие в банковском секторе, смогут понять и использовать в работе МСФО.

Каждое пособие – это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на 4-8 часов самостоятельного изучения.

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группой сберегательных банков, Брюссель. Не смотря на то, что все эти пособия являются частью общего курса, каждое их них является самостоятельным учебным материалом.

Пользователи пособия должны обладать базовыми знаниями бухгалтерского учета, при этом, если потребуются какие-либо дополнительные знания, об этом будет сообщаться в начале каждого раздела.

Каждое пособие включает в себя информацию и примеры, вопросы для самоконтроля и ответы к вопросам для самоконтроля.

Также даются ссылки на дополнительные источники.

Список всех учебных пособий подробно изложен и может быть загружен с веб-сайта проекта.

Авторское право на материалы каждого пособия принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии, в частности:

Делегации Европейского Союза в Москве;

Банку России, Москва

Примечание: В настоящем пособии использовались материалы из публикации ПрайсвотерхаусКуперс:

«Применяя МСФО»

«Новости МСФО»

«Бухгалтерские решения»

«Финансовые инструменты в соответствии с МСФО 2007»

«Иллюстративная консолидированная финансовая отчетность – Банки»

Контактная информация:

e-mail	Web
anna.voevoda@ru.pwc.com	www.banks2ifrs.ru
Тел.	Факс
+ 7 495- 772-7091	+ 7 495- 772-7094

Россия, Москва, 2008 год (обновленная редакция).

СОДЕРЖАНИЕ

Проект финансируется Европейским Союзом 1

1

ВВЕДЕНИЕ 5

2. Сфера применения 9

3. Глоссарий 10

4. Первоначальное признание и классификация финансовых инструментов 14

4.1. Первоначальное признание финансовых инструментов 15

4.2. Классификация выпущенных финансовых инструментов - обязательство или капитал 22

4.3. классификация финансовых активов и обязательств 31

4.3.1. Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ 34

4.3.2. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 36

4.3.3. Кредиты и дебиторская задолженность 36

4.3.4. Инвестиции, удерживаемые до погашения 37

4.3.5. Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ 38

4.3.6. Перевод финансовых активов между категориями 39

4.3.7. Собственные акции, выкупленные у акционеров 40

4.3.8. встроенные производные инструменты - производные инструменты, объединенные в контракт с непроизводными инструментами 40

4.3.9. Встроенные производные инструменты – долевые инструменты, производные инструменты, не являющиеся опционами, множественные встроенные производные инструменты, инструменты с правом досрочного погашения 51

4.4. Полезные замечания для составителей отчетности 55

4.5. Вопросы и ответы по первоначальному признанию и классификации финансовых активов и обязательств 56

Приложение 1. МСФО (IAS) 32 – Часто задаваемые вопросы 57

Приложение 2. Возможность оценки по справедливой стоимости – часто задаваемые вопросы 68

Приложение 3. Инструменты с правом досрочного погашения – Правила их классификации в капитал 75

Вопросы для самоконтроля 80

Ответы на вопросы 83