Амортизация за весь срок полезного использова-

ния НА

Налогообложение

Какие налоги платятся в случае внесения нематериального актива в уставный фонд? Согласно Закону о налогообложении прибыли предприятий N 334/94-ВР від 28.12.1994, операция внесения имущества в уставный фонд определяется как прямая инвестиция (п.1.28.2), которая не приводит к увеличению валовых доходов предприятия (п. 4.2.5) и не облагается налогом на прибыль.

Что же касается НДС, то согласно п.8.4.11 Закона о налогообложении прибыли предприятий, для целей определения балансовой стоимости операция внесения основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд приравнивается к продаже. При этом к продавцу приравнивается инвестор – владелец объекта интеллектуальной собственности, а к покупателю – эмитент корпоративных прав. Товаром является объект интеллектуальной собственности (ОИС), платой – корпоративные права.

В законе об НДС сказано, что внесение только основных фондов в уставный фонд не облагается НДС, а все остальное - нематериальные активы, товарно-материальные ценности в этом отношении не упоминаются вообще. Поэтому следует руководствоваться письмом-разъяснением ГНАУ (от 31.12.99 №7542/6/16-1220-26, опубликовано в журнале «Бухгалтерия» №42,1-2 (509) от 14 октября 2002г.), в котором говорится, что внесение нематериальных активов в уставный фонд облагается НДС. Предприятие –эмитент получает право на налоговый кредит по НДС на сумму внесенного нематериального актива¹. Также право эмитента на налоговый кредит и налоговое обязательство, возникающее у инвестора, подтверждаются последними изменениями (Приказ МФУ N 460 от 10.06.2005) к Приказу Министерства финансов Украины N 141 від 01.07.97 «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість».

Законом об НДС остаются неурегулированными вопросы, касающиеся того, в полной ли мере внесение в уставный фонд можно приравнять к продаже, а именно, увеличивается ли доля участника в уставном фонде на величину НДС? Если нет, компенсируется ли ему (и чем) величина НДС? Поскольку эти вопросы не урегулированы законодательно, они должны решаться учредительным договором. Они снимаются, если инвестор не является плательщиком НДС, например, физическим лицом. При этом обязательств по НДС у обеих сторон не возникает.

В случае взноса в уставный фонд участнику выплачиваются дивиденды. Согласно п.7.8 Закона о налогообложении прибыли предприятий, дивиденды облагаются налогом по ставке, установленной для налога на прибыль (согласно п.10.1 закона о налогообложении прибыли предприятий), независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль или нет. Этот налог выплачивается в виде авансового взноса перед или во время выплаты дивидендов без уменьшения суммы уплачиваемых дивидендов. Затем предприятие-эмитент уменьшает начисленный налог на прибыль на сумму авансового взноса (п.7.8.3 Закона о налогообложении прибыли предприятий). Исключение составляют плательщики единого налога (специального торгового патента), которые не имеют права такого зачета налога на прибыль (п.7.8.2).

Получатели дивидендов - юридические лица-резиденты не включают их сумму в состав валового дохода (п.7.8.6). Для физических лиц - получателей налогообложение дивидендов с 01.01.2004 г. осуществляется в соответствии с Законом о налоге с доходов физических лиц 22 мая 2003 года N 889-IV по ставке 13% с 01.01.2004г. и 15% с 01.01.2007г. По решению собрания учредителей дивиденды могут быть использованы на увеличение уставного капитала ООО. В этом случае они подоходным налогом не облагаются (п.4.3.17 данного Закона).