Билет №9.

1. Представительство в налоговых отношениях

Это глава 4 Налогового кодекса РФ.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; налоговые органы; таможенные органы.

Статья 26 НК РФ предусматривает возможность участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через представителя налогоплательщику, а также плательщикам сборов и налоговым агентам. Таким образом, круг лиц, которым предоставлена возможность действовать через представителя в налоговых отношениях, является исчерпывающим. Гражданское законодательство устанавливает ограничения не для круга лиц, которые вправе использовать представителя, а для круга сделок. Так, например, завещание можно оформить только лично.

Согласно п. 2 ст. 26 НК РФ личное участие в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя ( количество уполномоченных представителей законом не ограничивается), равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ). Исключением могут быть случаи, когда нормами НК РФ устанавливается выполнение определенных обязанностей лично налогоплательщиком, а также когда устанавливается, что определенные обязанности за налогоплательщика должны выполняться его субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

Представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица (определение КС РФ от 22.01.04 N 41-О).

В соответствии с НК РФ предусматривается два вида налоговых представителей:

1) законные - представители, уполномоченные представлять налогоплательщика на основании закона или учредительных документов организации; данное представительство возникает непосредственно из нормы закона либо корпоративных правовых актов.

2) уполномоченные - представители, уполномоченные представлять интересы налогоплательщика на основании доверенности (добровольное представительство); такое представительство возникает из гражданско-правовой сделки, оформленной доверенностью.

Главное различие между двумя видами представительства вытекает из реализации свободы воли налогоплательщиком. В то время как наличие и выбор уполномоченного представителя, а также объем его полномочий полностью зависят от усмотрения (волеизъявления) налогоплательщика, участие в налоговых правоотношениях законного представителя носит императивный характер, поскольку воля представляемого здесь в расчет не принимается или же существенно ограничивается.

В соответствии со ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации могут быть признаны лица, которые уполномочены представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как физические, так и юридические лица.

Данные лица должны быть уполномочены налогоплательщиком на совершение тех либо иных действий и представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами, а также с таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченные представители налогоплательщика - физического лица осуществляют свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.

Налоговые органы вправе требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и непосредственно от их представителей.

В предусмотренных НК РФ случаях налоговые органы могут передавать налоговые уведомления непосредственно руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю), а также физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Статьей 80 НК РФ предусмотрена возможность представления в налоговый орган налоговой декларации как непосредственно самим налогоплательщиком, так и через его представителя.