Билет №32.

1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке.

Из лекций:

Административный способ защиты прав налогоплательщика заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи дела в суд. Обжалование регулируется разделом VII НК РФ.

В административном порядке могут обжаловаться:

• акты ненормативного характера налоговых органов;

• действия или бездействие их должностных лиц.

Обязательное условие – акты и действия должны нарушать права заявителя.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

В большинстве случаев действует альтернативный порядок обжалования. Это означает возможность обращения в вышестоящий налоговый орган или в суд по выбору заявителя либо одновременное обращение в оба органа. Исключение предусмотрено ст. 101.2 НК РФ. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в порядке ст. 101 НК РФ, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

2 Без специального решения руководителя налогового органа проводятся:

1)любые налоговые проверки;

2)камеральные налоговые проверки;

3)выездные налоговые проверки.

3. Отличительной чертой сбора является:

1)возмездный характер платежа;

2)единовременный характер платежа;

3)возвратный характер платежа.

4.Обстоятельства, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о рналогах и сборах:

1)указаны в НК РФ;

2)определяются налоговым органом или судом при рассмотрении дела;

3)определяются судом при рассмотрении дела.

Билет № 33

1. ОБЖАЛОВАНИЕ НЕНОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

Порядок судебного обжалования ненормативного правового акта налогового органа регламентирует Арбитражно-процессуальный кодекс РФ.

Решение, требование, оспариваемые налогоплательщиком, должны обладать признаками ненормативного правового акта: изданы уполномоченным лицом, быть установленной формы, возлагать на налогоплательщика определенные обязанности либо запрещать совершение определенных действий.

Под актом ненормативного характера, который можно оспорить в арбитражном суде на основании ст. ст. 137 и 138 НК РФ, можно понимать документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При принятии решения об обжаловании решения налогового органа налогоплательщику на стадии подачи заявления необходимо обратить внимание на следующие моменты.

1. Налогоплательщику необходимо определить подведомственность и подсудность, то есть суд, в который необходимо подать соответствующее заявление.

В соответствии со ст. ст. 27 и 34 АПК РФ при обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщику необходимо подавать заявление в арбитражный суд субъекта РФ по месту нахождения налогового органа (край, область и пр.).

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

3. В соответствии со ст. 198 АПК РФ по общему правилу заявление об обжаловании решения подается налогоплательщиком в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и законных интересов. Как правило, это трехмесячный срок с момента получения налогоплательщиком решения. (ст. 114 АПК РФ). Пропущенный по уважительной причине трехмесячный срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

4. При подаче налогоплательщиком заявления в арбитражный суд необходимо определиться с предметом заявления, а также с требованиями заявителя.

Как правило, при обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности предметом является решение налогового органа, а требования состоят в признании данного решения незаконным (полностью либо частично).

5. Для принятия заявления к рассмотрению налогоплательщику необходимо уплатить государственную пошлину. Порядок уплаты госпошлины регулируется гл. 25.3 НК РФ. Пошлина уплачивается в федеральный бюджет.

6. При составлении заявления и обосновании своей позиции налогоплательщику необходимо указать на факты и выводы, изложенные в решении, с которыми он не согласен, а также указать нормы права, которые, по его мнению, нарушены при вынесении данного решения, иные факты и обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности выводов налогового органа.

7. На стадии подачи заявления в суд налогоплательщику необходимо определить доказательственную базу, то есть доказательства, которые будут, по его мнению, свидетельствовать о соблюдении им норм налогового законодательства и, соответственно, об отсутствии состава или события вменяемого правонарушения. Налогоплательщик должен найти и попытаться доказать обстоятельства, на которые он будет ссылаться как на основание своих требований (ст. 65 АПК РФ).

В соответствии со ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются письменные доказательства и объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ДОСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК УРЕГУЛИРОВАНИЯ СПОРА

Под претензионным или иным досудебным порядком урегулирования спора понимается одна из форм защиты гражданских прав, которая заключается в попытке урегулирования спорных вопросов непосредственно между предполагаемыми кредитором и должником по обязательству до передачи дела в арбитражный суд или иной компетентный суд.

Согласно п. 5 ст. 4 АПК РФ, если для определенной категории споров установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Последствия несоблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора:

• ст.ст. 128, 129 АПК РФ – заявление возвращается заявителю;

• ст. 148 АПК РФ – заявление оставляется без рассмотрения.

В определенных случаях необходимо разрешение спорных вопросов между кредитором и должником до передачи спора в суд в рамках досудебного (претензионного или иного) порядка урегулирования споров.

Как показывает практика, претензионное производство позволяет без дополнительных расходов на уплату госпошлины, со значительным сокращением времени истребовать и ликвидировать дебиторскую задолженность, что, несомненно, обеспечивает повышение экономических показателей работы любого субъекта.

Итак, досудебный порядок урегулирования споров обязателен в двух случаях:

- когда он предусмотрен федеральным законом;

- когда он предусмотрен договором между сторонами спора.

Обязательные досудебные процедуры для налогового органа

Ст. 214 АПК РФ – к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке. Применительно к налоговым спорам имеется в виду требование, направляемое налоговым органом в порядке статей 69, 70 НК РФ.

Обязательные досудебные процедуры для налогоплательщика

• п. 5 ст. 101.2 НК РФ - обжалование в вышестоящий налоговый орган решений о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности, принятых в порядке ст. 101 НК РФ (см. раздел II настоящей лекции);

• статьи 78 и 79 НК РФ - с заявлением о возврате (зачете) излишне взысканных и уплаченных налогов можно обратиться в суд только после соблюдения процедуры обращения в налоговый орган, предусмотренный этими нормами;

• Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 г. № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» - регламентирует порядок внесудебных (административных) процедур по указанным спорам. Внесудебная процедура заключается в том, что налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией по ставке НДС 0% обязан представить в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, и по требованию налогового органа для камеральной проверки он обязан представить документы, подтверждающие налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 НК РФ. При несоблюдении этой внесудебной процедуры иск налогоплательщика о возмещении НДС оставляется судом без рассмотрения.

2 Тестовое задание

Виды налоговых проверок:

1)документальная и камеральная;

2)документальная, выездная и камеральная;