1. При ликвидации юр лица:

НО ликвидированного юр лица осущ ликвидационной комиссией (в уст законом сл погашается за счет имущ-ва учредителей или участников).

НО в ходе ликвидации исполняется в очередности учт ст 64 ГКРФ.

1 очередь жизнь и здоровье

2 авторс права

3 очередь требование кредитора

Если у организации имеются излишне уплаченные налоги, эти суммы отправляются на погашении недоимки, если их нет, но возвращ ликвидированной организации.

НО при реорганизации юр лиц (ст. 49 + 50)

Обязанность реорганизуемого юр лица исполнятеся его правопреемниками (реорганизация не влечет прекращ налоговой обяз-ти). Правопреемство возникает также в отнош начисленных пени. На правопреемника возлагается обяз-ть уплатить штрафы, наложенные на правопредшественника до завершения реорганизации.

5 форм реорганизации:

При слиянии юр лиц, правопреемник вновь созданное юр лицо;

При присоединении юр лиц правопреемником явл присоединившее юр лицо;

При преобразовании правоприемником признается вновь созданное юр лицо;

При выделении правопреемство не возникает;

При разделении правопреемниками признаются все созданные юр лица пропорционально долям указанным в разделительном балансе.

Особенности исполнения нал обяз безвестно отсутствующих и признанных недеспособными лицами определены в ст. 51 НК (посмотреть).

Солидарное исполнение налоговой обязанности - исполнение обязанности наряду с налогоплательщиком иными лицами.

1 случай: уплата налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2 случай: уплата налогов поручителем

Если в результате выделения из состава юр лиц нескольких юр лиц, организации из которой выделелись не способное уплатить налог, то вновь созданные юр лица могут быть привлечены к уплате налога.

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога.

Излишне уплаченный налог (ст.78 НК) может быть:

1)зачтен в счет погашения недоимки по тому же самому, или иным налогам;

2) зачтен предстоящих платежей налогоплательщика по налогам;

3) возвращен налогоплательщику.

В первую очередь имеющаяся переплата (зачитывается) в счет погашения недоимки по налогам. Такойзачет осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщиком обязательно. Решение о зачете принимается в теч 10 дней со дня излишней уплаты налога. НК не препятствует налогоплательщику подать заявление в НО в зачет переплаты недоимки.

НО не вправе зачитывать излишне уплаченный налог в счет погашение недоимки, по которым истек срок оплаты.

В случае отсутствия недоимки, излишне уплаченный налог по заявления налогоплательщика подлежит зачету в счет предстоящей уплаты. Решение о возврате принимается НО в течение 10 дней с момента поступления заявления, а сумма налога возвращается федеральным казначейством в течение 1 месяца. При несвоевременном возврате суммы налога НО должен выплатить % исходя из ставки рефинансирования. С заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Зачет налогов осуществляется по видам налогов (фед, рег, местные).

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности - правовые средства, стиммулирующие добросовестную уплату налога или сбора, либо позволяющие НО осуществить принудительное взыскание налога (большинство из способов в главе 11 НК РФ):

1) залог имущества;

2) поручительство;

3) пени;

4) приостановление операции по счетам в банке;

5) арест имущества.

Кроме того, НК предусматриваются: банковская гарантия ст. 176.1; 101 НК; запрет отчуждения имущества налогоплательщика (ст. 101)

Все способы обеспечения исполнения НО делятся на меры ограниченного действия, применяются только при изменении срока уплаты налога на более поздний и универсальные (все оставшиеся).

Залог (ст. 73 НК) оформляется договором м/у НО (залогодержатель) и залогодателем ( как сам налогоплательщик, так и иные лица). Предметом залога могут быть любые вещи кроме изъятых из оборота. Не могут быть предметом, если предмет уже является предметом залога. Предмет залога храница у залогодателя. Договор залога недвижимости подлежит регистрации. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, НО вправе обратить взыскание на предмет залога (в суд и внесуд порядке).

Поручительство (ст. 74) применяется при изменении. Уплаты налога на более поздний. Оформляется договором между НО и поручителем. Предмет договора: обязанность перечислить сумму налога и пени в случае неисполнения обязанности налогоплательщиком. Налогоплательщик и НО несут солидарную отв-ть при неуплате налога.

Взыскание налога с поручителя только в суд порядке. Поручитель, кот за налогоплательщик исполнил нал обяз может требовать оплату денежных средств.

Пени (ст. 75 НК) компенсационный хар-р

В соотв с п.1 , Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должени выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленные сроки.

Пени начисляются дополнительно к сумме недоимки и применяются вне зав-ти от иных способов обеспечения выполнения НОб-ти, независимо от других способов обеспечения обяз-в и меры ответственности.

Пени рассчитываются за каждый календарный день проссрочки и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Размер пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

В случае неуплаты пени, она взыскивается принудительно.

Пени не начисляются: 1) налогоплательщие не может погасить недоимку, в связи приостановлений операций по его счетам, или на его иму щ наложен арест;

2) на недоимку, которая образ в результате исполнения налогоплательщиком пис разъяснений НО адресованных ему лично, или невдресованному круту лиц. Дата разъясняющего документа не имеет значение, имеет значение его относимость к периоду, в котором возникла недоимка.

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банке (ст. 86)

Приостановление операции - прекращение банком всех операций по счету.

Исключение: расходование средств ев уплату налога, пени, штрафа; если операция явл в соотв с ГК более приоритетной для исполнения.

Приостановление операциям по счетам в банке прирабнивается и приостановление электронных денег.

Приостановл операций только в отношений организаций и ИП.

НО вправе заблокировать счет:

1) неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога и принятие НО решения о взыскании налога за счет ден ср-в на счетах в банке (приостанавл операции в пределах неуплаченной суммы налога);

2) непредставление налоговой декларации в течение 10 раб дней, в этом случае на все денежные средства, наз на банковских счетах.

Приотсановление операций осущ по решению НО путем направления этого решения в банк.Решение направляется в банк в электронном виде. Операции по счету возобновляются с момента получения банком решения НО об отмене решения. Это реш направляется в банк в эл виде.

В случае незаконного приостановл операций по счетам налогоплательщиков в банк, на сумму ... (исходя из ставки реф инансирования ЦБ.

Нплогоплательщик вправе подать в НО заявление об отмене решения приостановления операции по счетам, с указанием счетов, на которых достаточно средств для погашения недоимки.

Арест имущества - применяемые НО меры по ограничению прав налогоплательщика на пользование или распорядение своим имуществом (запрет налогоплательщику распоряжаться и пользоваться). Арест только с санкции прокурора, только после принятия решения НО о взыскании. Арест только в отнош организаций (арест полный и частичный).

Принудительное исполнение налоговой обязанности

П. 1 ст. 45 НК Неисполнение налогоплат обязанности в установленный срок по уплате налога явл основанием направления требования и принудительного взыскание

Принудительное исп нал обяз-ти - осуществляемое нал органом меры по получению от налогоплательщика денежных ср-в составляющих неуплаченную в срок сумму налога.

К таким мерам относятся: направление требования об уплате налога; обращение взыскания на денежные средства налогоплательщиков на счетах в банке и электронные денеж ср-ва; обращ взыскания на иное имущ-во налогоплательщика.

Меры можно подразделить на: осущ в судебном и внесудебной порядке (орг-ия и ИП, за искл: 1) в отнош орг-ии в кот открыыт лицевой счет (счет в федеральном казначействе); 2) нал обяз -ть основана напереквалификации НО хар-ра или статуса деятельности налогоплательщика; 3) если задолженность взыскивается с дочернего общ-ва, а возникла по вине основного общества, и на счета основного общ-ва поступает выручка от реализации.

Принудительное исполн нал обяз физ лиц, кот не явл ИП осущ в суд порядке.

Первым этапом принуд исполнения нал обяз-ти явл направление налогоплательщику требования об уплате налог (ст. 69). Треб об упл налога - извещение налогоплат о неуплаченной, а также обязанности уплатить сумму в уст срок.

Требование об уплате нал (информация): сумма налога; срок уплаты; сумма пени на дату требований; срок исполнения требования об упла налога; подробное описание взимания налога; ссылка на налоговый кодекс.

Требования об упл налога вручается лично, заказным письмом по почте, или в электронном виде.

Требование должно быть выполнено в теч 8 раб дней, если др срок не уст в требовании.

Требования направляются налогопл в сл сооки: по рез нал проверки в течении 10 раб дней с датой вступл в с илу реш нал органа; в иных случаях в теч 3 месяцев с даты обнаружения недоимки.

Обнаружение недоимки оформляется НО.

Если у налогоплательщика есть переплата и недоимка, то требовани не направл налогоплательщику.

Обращ взыскания на имущ орг и ИП проводится в соотв с ст 46;47.

Взыскание последовательно осущ:

1) в отнош денеж ср-в на счетах орг в банках;

2) перевод электр денежн средств;

3) обращ взыскания на иное имущ.

Взыскание на денежные ср-ва в банковских счетах осущ путем принятия решения НО. Решение о взыскании может быть принято в теч 2 месяцев после того как истек срок на добровольное исполнение. Решение после этого срока считается недействительным. , а этом случае НО может обратиться в суд(в теч 6 месяц с даты после того как истек) с требованием о взыскании налога.

На основании принятого реш о взыскании НО отправляет в банк в котором открыты счета налогоплательщика инкассовое поручение, которые подлежат бесспорному исполнению. В случае недостаточности денег налогоплат в банке инкассовое поручение выполняется в 3 очередь.одновременно с принятием решения о взыскании НО вправе принять решение о приостановление операций по счетам.

Сумма налога может быть взыскана с рублевых счетов, а при их недостаточности с валютных счетов. НО направляет в банк помимо инкассового поручения, поручение о продажи ин валюты.

С дипозитных счетов налоги не взыскиваются.

При отсутствии или недостаточности денеж средсв на счетах налогоплат, применяется перевод электронных денеж ср-в путем направления в банк поручения о перечислению.

После того как меры исчерпаны, в случае у НО отсутствия сведений на банковских счетах, отсутствие на счетах или недостаточность денег и недостаток эл денег п. 6 ст. 46 НО вправе обратить взыскание на иное имущ налогоплательщика (машины, оборудование, это приостанавливает и может завершить бизнес).

Взыскание осущ судебный пристав-исполнитель.

Решение может быть принято в теч 1 года с момента истечения срока добровольного исполенния требования. В случае пропуска, НО вправе обратиться в суд с требованием об обращении взыскания. ...

После принятия реш о взыскании имущ, в теч 3 дней НО направляет приставу исполнителю постановление об обращении взыскания на имущ (исполнительный документ).

Пристав должен провести все исполнительские действия в теч 2 месяцев.

Взыскание обращается последовательно (орг и ИП):

1) наличные денежные средства на которых ранее не обращено взыскание;

2) имущ-во не участвующее в производстве продукции;

3) готовая продукция и иные материальные ценности предназнач для изготовления товара;

4) сырье, материалы и средства участ в произ-ве продукции;

5) дебиторская задолженность (денежные средства по договорам)

6) иное имущ-во.

Обращения взыскания на имущ-во физ лиц. Только в суд порядке.

Если сумма задолженности физ лица по налогам по всем требованиям об уплате налога превышает 1500 р, НО в теч 6 мес вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности. Если менее 1500 не вправе НО обратиться, до наступления: пока сумма не превысит 1500; пока не истечет 3 летний срок (даже если м 1500). НО обращается в суд в теч 6 месяцев. Если срок пропущен то НО теряет возможность взыскать задолженность.

Взыскание недоимки с физ лица осущ суд пристав исполнитель, в соотв с зак об исп произ-ве.

Взыскание обращ последовательно в отношении:

1) денежные ср-ва на счетах в банке, эл денежные ср-ва;

2) наличные ден ср-ва;

3) имущ -во, кот физ лицо передало во временное аладение и пользование;

4) иное имущ физ лица.