2. Нормативный правовой договор;

Международные соглашения по нал вопросам.

3. Решение органов к-ого правосудия.

Решения органов К правосудия.

Не имеет силы: 1) если акт принят органом, не имеющем полномочия издавать; 2) ограничивает права налогоплательщиков; 3) запрещает действия, которые разрешены НК.

Признание НПа не соотв НК осуществляется в судебном порядке.

Международное налоговое право.

Часть нал права, представл соброй сов-ть прав норма по ? налогооблж, уст на межгос уровне.

Источник: междунар двух и более сторонние соглаш между гос-ми: 1) соглашение об избежании двойного налогообложения (цель: урегулирование юр ситуаций когда у налогоплательщмка возн обяз-ть по уплате нал в 2 гос); 2) специальные соглашения по избежанию двойных налогообложений; 3) соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи: с Узбекистаном.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ.

Законодательство о налогах и сборах  — это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения. Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс.

Закреплено в ст. 1 НК РФ:

1. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. (Закон РФ "О налоговых органах" от 21.04.91 номер 943-1)

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

2. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. (закон г. Москвы от 05.11.03 номер 64 " О налоге на имущество организаций")

3. НПА муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

УСТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ.

Установление налогов и сборов - принятие представительным (законодательным) органом РФ, субъекта Федерации или муниципального образования решения в соответствии со своей компетенцией о включении налога или сбора в систему налогов и сборов соответствующей территории.

Ввести налог (сбор) – значит принять законодательный акт соответствующего уровня с целью взимания налога.

Ст. 17 НК РФ:

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Федеральные налоги устанавливаются исключительно положениями Налогового кодекса РФ, нижестоящие органы представительной власти не могут изменить ни один элемент федерального налога.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ, но законодательство субъектов РФ может изменить налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, в пределах, указанных в Налоговом кодексе РФ, а так же предусмотренные дополнительные льготы и основное их применение. Льготы не относятся к числу основных элементов, они вообще могут не устанавливаться.

Местные налоги устанавливаются НК РФ, но актами представительных органов муниципальных образований могут изменяться ставки, порядок и сроки уплаты. Льготы.

Действтвие актов зак-ав о налогах и сборах.

Общий порядок вступл в силу ФЗ : опублик ФЗ вступает в теч 7 после 10 после его офиц публикования.

Особенности введения их в действия:

Ст. 5 Нк, акты зак-ва о нал и сборов вст в силу не ранее 1 месяца со дня офиц опубликования (не ранее 1 числа очередного нал периода).

Для установления новых нал и сборов вступает в силу не ранее 1 месяца со дня офиц опублик; не раннееи1 января года, следующего года после их принятия.

Акты зак-ва о нал и сборах улучш положение налогоплательщика могут вступ в силу с момента опубликования, если это прямо в них указано.

.....

Правовое положение налогоплательщиков и надоговых агентов.

Ст 19. Налогоплательщики - физ лица и организации, на которых в соотв с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В узком смысле: организация или физ лицо, на кот возложена обяз-ть уплачивать конкретный налог.

Основу прав полож налогоплательщиков сост их налоговая правосубъектность, кот включ в себя: правоспособность и дееспособность.

Нал правоспособность- предусм нормами НЗ-ва способность иметь права и обязанности в сфере налогообложения. Она явл одинаковой и закрепляется за всеми налогоплательщиками (с момента рождения и до смерти).

Нал правоспособность юр лиц - с момента гос регистрации до момента их ликвидации.

Нал дееспособность - предусм НЗ способность своими действиями приобретать права и обяз-ти в сф налогооблож, осущ и исполнять их. Составной частью явл нал деликтоспособность.

Нал деесп физ лиц с 16 лет. (ст. 107)

Филиалы не признаются налогоплательщиками (налог на прибыль и имущ-во)

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение по месту нах которого оборудовано стационарные рабочие места (более чем на 1 месяц).

Виды налогоплательщиков:

1) физ лица (гр РФ, ин гр-не, ЛБГ). Среди физ лиц выделяется отдельная подгруппа - ИП. Объем их обязанность практически такой же как у организации. ИП: частные нотариусы; адвокаты, открывшие адвок кабинеты; главы крестьянских фермерских хозяйств.

2) организации (юр лица, созд в соотв с рос зак-вом, иностранные юр лица, кампании, др корпоративные образования, облад гражд правоспособностью, созданные в соотв с ин зак-вом, междунар орг-ии, а также созд на российской терр филиалы и представительства ин и междунар организаций.

В зав-ти от резидентского статуса:

- нал резиденты (у гос возникает полная нал юрисдикция (право облагать налогами, доход, полученный в любой стране мира). Физ лицо признается резидентом, если оно фактически нах на терр РФ не менее 183 дней в теч 12 следующих подряд месяцев (ст.207)

- нал нерезиденты (лица, в отнош которых гос обладает ограниченной нал юрисдикцией) Вправе облагать налогом только тот доход, который получен на ее территории).

Деление на рез и нерез только физ лиц. По аналогическому критерию, юр лица делятся на российские (полная нал юрисдикция гос) и иностранные ЮЛ (ограниченная).

С 1.01.2012 впервые появилось особая структура - консолидированная группа налогоплательщ.

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1. Консолидированная группа налогоплательщиков - добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

2. Участник консолидированной грчуппы: организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - участник, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

4. Документ, подтверждающий полномочия ответственного участника - договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством РФ.

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА

1. Взаимозависимые лица для целей налогообложения - физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Права налогоплательщиков в ст 21:

1. информационные права - возможности получения налогоплательщиками налогово-значимой информации в нал сфере и защиты сведений от несанкционированного доступа: 1) право на получение бесплатной информации о налогах; 2) право на получение форм декларации и разъяснение к их заполнению; 3)право на получений письменных разъяснений по вопросам применения зак-ва о налогах и сборах; 4) право на сохранение сведений, кот сост нал тайну.

2. Право на налоговые льготы: 1) право использовать нал льготы; 2) право пользоваться отсрочной, рассрочкой и инвестиц нал кредитом;

3. Процессуальные права - участие налогоплательщ в различных контрольных процедурах. 1) участвовать в нал правоотнош лично или представителей; 2) пояснение нал органам по исчислению и ....; 3) присутствовать при выездной нал проверке; 4) участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, вправе получать копии решений, уведомлений и требований нал органов.

4. права на защиту нарушенных прав 1)Налогоплательщик вправе не выполнять незаконные требования НО и ДЛ; 2) вправе требовать от ДЛ НО соблюдения НЗ-ва.; 3) вправе обжаловать решения НО , действий безд ДЛ, право возмещения убытков в полном объеме.

5. право на зачет или возврат излишне оплаченных или взысканных налогов.

Обязанности налогоплательщиков. Ст 23

Все обязанности налогоплательщиков делятся на 3 группы:

1. Общие (для всех без искл группналогоплательщиков)

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

3) не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

2. Рамочные (обяз-ти для возникновения кот требуются спец нормы нал кодекса):

1) встать на учет в налоговых органах;

2) вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

3) представлять налоговые декларации (расчеты);

4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

3. Специальные (для орг-ий и ИП):

1) представлять в налоговый орган по месту жительства ИП, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность

2) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

3) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели так же обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

1.1) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

7. Сообщения, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.Если указанные сообщения переданы в электронной форме, такие сообщения должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представившего их,

 

Налоговые агенты.

Ст. 24 НК РФ.

Налоговый агент - лицо, на кот в соответствии с зак-ов о нал и сборах возложена обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить в бюджет сумму налога.

Нал агент сначала вычитает и перечисляет в бюджет определенный процент дохода, потом остальные ср-ва идут в кач-ве зп.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.

Обязанности:

1) своевременно и полностью исчислять, удерживать из доходов налогоплательщиков, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) хранить указанные выше документы в течение четырех лет (обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов).

Участие над агентов предусмотрена в отнош: НДС; налог на дох физ лиц; на прибыль орг (161; 226; 286).

Налоговая обязанность и её исполнение.

Налоговая обязанность - в узком смысле, НО - уплатить налог в определенном размере и в установленный срок.

В шир смысле, НО - правоотношение, в кот у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Основания возникновения, изм и прекращ НО (юр факты).

В соотв с п1. ст. 44 НК основанием возникновения НО выступают обст-ва, с кот зак-во о нал и сборах связывает уплату конкретного налога или сбора.

Основаниями для приостановления НО (замораживание) ст. 51:

1) признание налогоплательщика безвестно отсутствующим;

2) признание налогоплательщика недееспособным.

Основание прекращ НО:

1) уплата нал и сбора;

2) смерть налогоплат.

Не прекращ НО если умер налогоплат: транспортный налог; земельный, на имущ-во физ лиц - обязанность переходит наследникам.

3) ликвидация юр лица, после проведения расчетов с бюджетной системой.

4) удержание налога нал агентом;

5) зачет нал органом излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по налогу.

6) признание судом недоимки безнадежной взысканию.

7) уплата налога за налогоплательщика поручителем.

8) обращение взыскания на денежные средства налогоплат на счетах в банке.

9) обращение взыскания на иное имущ-во налогоплательщиков.

НО признается исполненной надлежащим образом при одновременном соблюдении сл условий:

1) если НО исполнена самостоятельно (за мчет собственных ср-в налогоплательщика);

2) НО исполнена в полном размере.

3) НО исполнена в срок.

4) исполнена в надлежащем порядке;

5) НО должна быть исп в надлежащей валюте п.5 ст. 45 налог уплачивается в рублях.

6) если налог внесен в нал бюджет.

В случае неуплаты налога или уплаты не в срок у налогоплательщика возникает недоимка. При наличии недоимки НО осущ принудительно.

Налог признается уплаченным:

1) предъявление в банк платежного поручения на перечисление налога при условия что на счете налогоплательщика достаточно денежный ср-в.

2) С момента внесения физ лицом наличных ден ср-в в кассу банка организацией федеральной почтовой связи.

3) В случае передачи платежного поручения в орган фед казначейства организациями кот открыли счет.

4) С момента удержания налога налоговым агентом;

5)В иных сл, предусм ст. 45 п.3

В сл предусм п4. ст. 45 налог не признается уплаченным (Н в случае отзыва и возврата банкам платежного поручения , в случае возврата почтой России внесенных ден ср-в.

Отдельные особенности исполнения: