Лекция 2. 15.09.12

1. Виды налогов:

По способу взимания:

1) прямые ( в процессе создания и накопления материальных благ, в зав-ти от того учитывают ли они способность плательщика к уплате: личные (налог на доходы физ лиц и налог на прибыль организаций; реальные (не учитывают способность к уплате);

2) косвенные (взимаются в ходе обращения и расходования. В зав-ти от кол-ва объектов: универсально-косвенные (большинство объектов облагаются-НДС); индивидуально-косвенные (небольшое кол-во объектов - акцизы).

По способу обременения:

1) раскладочные (налоги, которые рассчитываются как сумма гос расходов, разделенная в равных долях между всеми налогоплательщиками);

2) колличественные (принимают во внимание нал способность их плательщика.

По целевой направленности:

1) целевые (расходование опред собранных средств на опрделенные цели);

2) абстрактные (поступления от которых не связаны с конкретным направлениями их использования).

По уровню налоговой системы:

1) федеральные (уст Фед Собранием, обязательны к усплате на всей терр РФ);

2) региональный (уст органами зак вл суб РФ и действуют на территории соотвествующего субъекта - на игорный бизнес, транспортный, на имущество организаций)

3) местный (уст представит органами мун образований и обязательны на терр соответсвующего субъекта).

По принадлежности к бюджету:

1) закрепленные (поступают в опр бюджет; акцизы - фед бюджет);

2) регулирующий ( распределяется; на прибыль организации)

По кругу налогоплательщиков:

1) уплачиваются физ лицами (налог на доходы физ лиц НДФЛ);

2) организациями;

3) со смешанным субъектным составом (НДС, водный, транспортный)

В зав-ти от субъекта, который исчисляет налог:

1) окладные (исчисляет налоговый орган);

2) неокладные ( исчисл налогоплательщиками и нал агентами - НДС).

2. Налоги и неналоговые доходы в бюджет.

Домен - принадлежащие гос имущ-во, которое приносит ему доход ( в ст. 42 НК: ср-ва полученные от сдачи в аренду гос имущ-ва; проценты по остаткам средств на банк счетах; ср-ва получ от передачи гос имущ в залог; % по бюдж кредитам; доходы в виде прибыли гос унит предпр после налогообложения; чрезвычайные ( разовые доходы страны)

Регалии -иск права гос получать доход (все виды гос монополии).

3. Квазиналоги

Квазиналоги- обязательные платежи, у которых отсутствует тот или иной признак налога (относятся к неналоговым доходам):

1) фискальный сбор - обязат взнос, индивидуально возмездный, но не установлен НК РФ, а предусмотрен иными актами зак-ва;

2) консульские сборы - не предусмотрены НК, предусмотрены консульским уставом СССР 1976 и приказом МИД, за определенные услуги.

3) портовые сборы (ст. 19 ФЗ " О морских портах в РФ")

4) парафискалитет (обязат взнос, усплачиваемый в пользу организаций публичного или частного права: третейский сбор (уплач в польцу третейских судов, кот рассматривают дело).

Налоговая политика государства.

1. Налоговая политика - комплекс мер, кот осущ гос-во для полного и своевременного получения налогов, необходимых для обеспечения его фин деят-ти.

Субъекты нал политики: Президент (ст 80 К РФ, П определяетосновные направл внутр и внеш политики); ФС (осущ нал политику посредством принятия законов по нал и сборам); Прав-во (ст. 15 ФКЗ "О Прав-ве РФ": разрабатывает и реализует нал. Политику).

Методы налоговой политики:

1) Управление (заключается в организующей и распорядит деят-ти фин и нал органов которая нацелена на создание совершенной системы налогоотбложения, и основываются на познании и использовании объективных закономернойстей ее развития);

2) Информирование (дея-ть нал и фин органов по доведению информации до налогоплательщиков, необходимой им для правильного исчисления и уплаты налогов);

3) Воспитание (деят-ть направ на привитие налогоплательщикам осознанной необходимости уплаты налогов и сборов);

4) Консультирование (деят-ть фин и нал органов по разъяснению налогообязанным лицам норм зак-ва о налогах и сборах, применение которых вызывают затруднения);

5) Льготирование (деят-ть гос по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности уплачивать налоги в меньшем размере или не уплачивать вовсе);

5) Контролирование (деят-ть уполномоч гос органов с исп специальных форм и методов, по выявлению наруш зак-ва о нал и сборах);

7) Принуждение (деят-ть нал органов по принудительному исполнению нал обяз-ти и взысканию штрафных санкций).

Управление в сф налогообложение осуществляется:

1) МинФин и его территориальными подразделениями (Пост Прав-ва РФ "О МинФине");

МинФин РФ-фед орган исп вл, ответсвенный за выработку гос политики и нормативно-прав регулирование в сфере нал деят-ти. Координирует деят-ть нах в его ведение ФНС.

МинФин утвержает форму налоговой декларации, отвечает за разработку основных направлений нал политики. В сл предусм Кодексов РФ издает НПА.

2) ФНС (Положение о ФНС утверждено Постановлением Прав-ва РФ) ФНС - фед орган исп вл, кот осущ контрольно-надзорные функции в нал сфере, регистрирует юр лица и ИП и представляет интересы гос по делам о банкротстве.

Ст. 34 п1 пп. 4 НК: Обязанность бесплатно информировать зак-во о нал и сборов, обязанность информировать плательщиков...

Во исполнении этой нормы МинФин утвердило административный регламент по информированию налогоплательщиков (Приказ МинФин РФ от 18.01.04). 2 формы информирования: индивидуальное (дача устных и пис разъяснений налогоплательщикам) и публичное (вывешивание стендов; на сайтах; проведение семинаров).

НОрганы обязаны информировать о выявленных недоимках, и фактах уплаты налогов.

Проведение просветительский мероиятий: круглые столы. Нал консультирование отнесено к полномочиям МинФина Рф, оно осущ путем дачи письменных разъяснений на запросы налогоплательщиков. Эти разъяснение не явл НПА и не обязательны у исполнению.

МинФин не рассматривает конкретные жизн ситуации, не проводит экспертизу документов, придоставл налогоплательщиком.

Унификация и гармонизация Налогового зак-ва.

Унификация нал зак-ва - приведение норм нац налоговых законодательств 2 и более гос-в, в соответствии с едиными стандартами (зак-во ТС).

Гармонизация - осуществление несколькими гос-ми согласованной нал политики (ЕС).

Налоговая политика РФ на современном этапе.

Ежегодно РФ Прав-вом утверждаются разработанные МинФином основные направления нал политики наочередной финансовый год и на 2 последующих года.

Основные направления налоговой политики:

1) установление мер нал стимулирования в направлениях: 1. Предоставление доп льгот на доходы физ лиц; 2. Ряд льгот по налогу на прибыль для компаний, которые занимаются модернизацией собственного производства; 3. Налогом на имущ-во организации перестанет облагаться движимое имущ-во;

2) В среднесрочной перспективе планируется улучшить управление , все налоговые споры должны урегулироваться вне суда;

3) Усиление нал нагрузки в сл видах деят-ти: 1. Добыча природного газа; 2. Повышение акцизов на табачную и алкогольную продукцию; 3. Введение налога на недвижимость; 4. Отмена неэффективных нал льгот; 5. Противодействие уклонинению от налогооблож с помощью офшоров.

Юридическая конструкция налога.

Юр конструкция налога - универсальная модель, элементы которой подлежат законодательному определению при установлении и введении конкретных нал платежей.

Элементы юр конструкции налога - внутренние, исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юр конструкцию налога.

Элементы определены в ст. 17 НК: 1) налогоплательщики; 2) объекты; 3) налоговая база; 4) налоговая ставка; 5) порядок исчисления налога; 6) налоговый период; 7) срок уплаты; 8 порядок уплаты.

Ст. 17 предусмотрена возможность установления налоговых льгот.

В зависимости от обязательности все эл-тыделятся на обязательные (те, без любого из которых налог не считается установленным, все перечисленные за иск нал льгот) и факультативные (те эл-ты, установление которых в налоговом законе не явл обязательным, но их отсутствие может привести к снижению нал эффективности: нал льготы, порядок зачета или возврата излишне уплаченного налога, порядок принудительного взыскания недоимки и ответственность за неуплату налога).

Эл-ты можно разделить на статические (субъект налога, объект нал, нал база, нал ставка и нал период) и динамические (определяют порядок функционирования: порядок исчисления нал; порядок и сроки уплаты нал).

Обязательные эл-ты юр конструкции налога.

1. Субъект налога (налогоплательщик) - лицо, на кот в соотв с налоговым законом возложена обязанность по уплате налога.

2. Объект налога (ст. 38) - юр факт или совокупность юр фактов, которые в соответствии с налоговым законом обусловливают обяз-ть по уплате налога (которые имеют количественную, стоимостную хар-ку).

Н: по транспортному нал объектом явл регистрация ТС.

Н: налог на доходы физ лиц- доход физ лиц.

У каждого налога объект налогообложения должен быть самостоятельным.

3. Налоговая база - стоимостная физическая и иная характеристика объекта налогообложения.

Методы формирования налоговой базы: 1) кассовый (тот или иной объект включ в нал базу в момент фактического получения- Н: на доход физ лиц); 2) накопление (момент получения права на определенные блага, Н: налог на доход организации).

Способы определения нал базы: 1) прямой (считается на основании бухгалтерского и иного учета); 2) косвенный (определение нал базы рассчетным путем по данным об аналогичным налогоплательщиках). В тех случаяях когда налогоплательщик не ведет учета или скрывает; 3) условный (исходя из предполагаемых показателей).

4. Налоговый период - период времени, на протяжении которого завершается формирование нал базы и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

НП: 1 месяц (акцизы); квартал (НДС); календарный год (на прибыль организации).

Когда сост календарный год: 1) если орг-ия создана после начала календарного года, то первым нал периодом для нее явл период времени со дня ее создания и до конца года.

Если орг-ия созд с 1-31 декабря, то первым ее нал пер будет период вр с даты созд до конца сл года.

Если орг-ия создана не в нач года и ликвидирована доконца года, то нал период от создания до ликвидации.

Налоговый период может сост из 1 или неск отчетных периодов, по итогам кот уплачиваются авансовые платежи.

5. Налоговая ставка - величина нал начислений на единицу измерения нал базы (ст.53)

Виды: 1) процентные (адволорные) - исчисляются в процентах в нал базе.

2) твердые - ставки начисляемые в твердой денежной сумме на ед налогообложения.

3) комбинированные (акциз на табак).

Методы налогообложения:

1. Равный (для всех налогоплатещьков уст один сумма налога);

2. Пропорциональный (при изменении нал базы нал ставка не меняется);

3. Прогрессивное (при увеличении нал базы увелич нал ставка);

4. Регрессивный (при увеличении нал базы, нал ставка снижается).

6. Порядок исчисления нал - уст нал зак, последовательность действий по расчету суммы налога, кот подлежит уплате в бюджет.

Н=Б х С

Обязанность по исчисл нал может быть возложена на сл лиц: 1) на самих налогоплательщиков (налог на прибыль организаций); 2) нал органом (на имущ физ лиц; транспортный); 3)нал агентом.

Системы исчисления налога: 1) куммулятивная (исчисление нал нарастающим с итогом с начала калентадного года, за вычетом ранее исчисленный авансовых нал платежей); 2) некуммулятивный (по частям, без приминения нарастающего налога) - нал на имущ организац и Транспортный.

7. Срок уплаты налога - календарная дата, или определенный период времени до истичения кот нужно уплатить налог. Налог с дох физ лиц-15 июля. Нал на прибыль орг - 28 марта сл года за нал периодом.

По нал на добавл стоимость нал должен быть уплачен 3 равными частями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев следующих за истекшим нал периодом.

8. Порядок уплаты налога - способ исполнения обяз-ти по уплате налога. ( уплата налога в определенной валюте, должен быть определен бюджет, форма платежа (нал или безналич)

3 способа уплаты нал: 1) уплата нал по нал Декларации (налогоплательщик сам считает сумму налога, подает в нал орган и сумму платит в бюджет); 2) удержание налога нал агентом (обяз-ть исчислить, удержать налоги); 3) уплата нал на основании кадастра (реестр сведений об объектах налогооблож)

Транспортный, на имущ-во, зем налог- физ лица получают уведомления.

ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛ-ТЫ:

1) налоговые льготы (преимущ-ва кот уст для отдельных категорий налогоплательщиков- платить в меньшем раз-ре или не платить вовсе);

2) зачет или возврат излишне уплаченного налога (погашение задолженности по уплате нал за счет переплаты по тому же самому нал или другому);

3) принудительное взыскание неуплаченного налога (меры по получению в бюдж систему сумм налога, неуплаченного добровольно налога)

4) привличение к отв-ти за неуплату налога.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА.

Налоговая система - в шир смысле, основанная на определенный принципах сист урегулированных нормами права общ отношений, кот склад в связи с уст и взиманием налогов и сборов.

Система (в узком смысле)

1) принципы;

2) налогооблагающий состав;

3) система нал и сборов;

4) состав налогоплательщиков;

5) система нал контроля;

6) сист нал без-ти;

7) сист норм, кот пронизывают нал систему - система нал права;

8) права и обяз-ти участников.

Налоговая система в РФ.

Параметры нал системы:

1) налоговый потенциал гос-ва его территорий (предельная сумма, кот может быть собрана)

2) доля налогов и сборов , поступающих в бюджет.

3) общее кол-во нал и сборов (13 налогов и сборов, 8 фед)

4) уровень налогообложения;

5) собираемость нал и сборов;

Принципы организации и функционирования нал системы:

1. Единство нал системы (достигается единой правовой базой, единым порядком ведения бух и нал учета, единой сист органов нал контроля, единая сист мер отв-ти за наруш нал зак-ва);

2. Принцип разграничения полномочий налогооблагающих субъектов (определение компетенции ри уст и введении нал и сборов);

3. Принцип справедливости (при установлении нал должна учитываться фактическая способность налогоплатещика к его уплате);

4. Достаточность налообложения ( сумма ср-в получ в виде нал должна обеспечивать необ финансирование публ власти);

5. Подвижность налогообложения (нал сист должна учитывать соц-эк перемены жизни общ-ва);

6. Стабильность нал сист ( периоды реформ должны чередоваться с периодами неизменности условий налогообложения);

7. Удобность налогообложения.

Система налогов и сборов.