8.3. Облік браку у виробництві

Браком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі, вузли й роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення.

З метою обліку брак у виробництві класифікують за такими ознаками: за місцем виникнення, за характером відхилень від нормативів, за причинами виникнення, за винуватцями.

За місцем виникнення виробничий брак поділяється на зовнішній і внутрішній. Зовнішній брак виявляється споживачем і пред’яв-ляється ним для відшкодування збитків виробником продукції. Внутрішній брак – це брак, який виявлений у процесі виробництва або до відправлення продукції споживачу.

Залежно від характеру відхилень від нормативів виробничий брак може бути остаточним або виправним. Остаточний брак неможливо виправити або його економічно недоцільно виправляти. Виправним браком вважають вироби, напівфабрикати, деталі , вузли й роботи, які після додаткової обробки та усунення недоліків можуть використовуватися за прямим призначенням і виправлення яких технічно можливе й економічно доцільне.

За причинами виникнення виробничий брак поділяють на такий, що виник в результаті використання неякісної сировини, матеріалів та комплектуючих виробів, порушення технології виробництва тощо.

За винуватцями брак може бути допущеним працівниками підприємства, постачальниками, іншими підприємствами та особами.

Не вважаються браком продукти, вироби, напівфабрикати, виготовлені за особливими підвищеними технічними вимогами, у тому разі, якщо вони не відповідають цим вимогам, але відповідають стандартам чи технічним умовам на аналогічні продукти або вироби широкого вжитку. Також не належать до браку втрати від сортності, тобто від переведення продукції за якістю в нижчий сорт.

Для обліку та узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначено рахунок 24 “Брак у виробництві”. За дебетом цього рахунку відображають витрати через виявлений зовнішній та внутрішній брак (вартість невиправного, остаточного браку та витрати на виправлення браку), витрати на гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень; за кредитом – суми, що відносяться на зменшення витрат на брак, та сума, що списується на витрати на виробництво як втрати від браку, суми зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованої продукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватців браку; суми відшкодувань, одержаних від постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, які спричинили брак продукції.

Виявлений брак продукції, виробів, робіт оформляють спеціальними повідомленнями або актами, де вказують назву виробу, виявлені дефекти на підставі лабораторного аналізу, рекламацій чи експертної оцінки, технологічну операцію, на якій виявлено брак, винуватців, суму прямих витрат, що відносяться на брак тощо. Витрати на виправлення браку оформляють накладними чи лімітно-забірними картками – на використання сировини, матеріалів чи комплектуючих виробів; нарядами на виконані роботи – при нарахуванні оплати праці працівникам, зайнятим на виправленні браку; звітами про використану електроенергію, воду, іншими первинними і зведеними документами, що підтверджують здійснення витрат на виправлення браку. Для списання витрат по виправленню браку чи віднесення їх на винних осіб складають спеціальний розрахунок. Якщо брак стався з вини постачальника внаслідок поставки недоброякісної сировини, то таку суму браку списують за рішенням арбітражного суду і відносять на рахунки за претензіями.

За дебетом рахунок 24 “Брак у виробництві” кореспондує з кредитом рахунків: 20 – використання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів на виправлення браку; 23 – виявлення і віднесення вартості допущеного браку у виробництві, надання послуг допоміжними виробництвами при виправленні браку; 25 – використання напівфабрикатів на виправлення браку; 63,68 – послуги постачальників та інших кредиторів на виправлення браку; 66,65 – нарахування оплати праці працівникам, зайнятим на виправленні браку та відрахувань на соціальні заходи.

За кредитом рахунок 24 “Брак у виробництві” кореспондує з дебетом рахунків: 20,22 – оприбуткування відходів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, отриманих унаслідок браку; 23 – списання на виробництво невідшкодовані втрати від браку; 37 – віднесення вартості браку на винних осіб; 47 – списання втрат від браку за рахунок резерву; 63 – пред’явлення претензії постачальникам за неякісні сировину, матеріали, комплектуючі вироби, що призвели до виникнення браку; 66 – утримання із заробітної плати працівників, що допустили брак; 84 – списання на виробництво браку на малих підприємствах; 94 – віднесення нестачі забракованих виробів; 99 – списання втрат забракованих виробів від надзвичайних подій.

Розглянемо відображення господарських операцій з браку у виробництві на конкретному прикладі. В процесі виробництва виявлено брак продукції на загальну суму 2350 грн. шляхом додаткової обробки брак було виправлено, при цьому використано: сировини – 360 грн., нараховано оплату праці працівникам, зайнятим на виправленні браку, – 280 грн., інші витрати по виправленню браку – 410 грн. Вартість оприбуткованої продукції за цінами можливої реалізації (після виконаних додаткових робіт по виправленню браку) – 950 грн. На винних осіб віднесено втрати від браку у розмірі 540 грн., решту втрат від браку списано на витрати виробництва. На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені такі записи:

1. Відображення вартості виявленого браку

Дебет рахунку 24 “Брак у виробництві” 2350 грн.

Кредит рахунку 23 “Виробництво” 2350 грн.

2. Відображення витрат по виправленню браку

Дебет рахунку 24 “Брак у виробництві” 1050 грн.

Кредит рахунку 20“Виробничі запаси” 360 грн.

Кредит рахунків 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”,

65 “Розрахунки за страхуванням” 280 грн.

Кредит рахунків інших витрат 410 грн.

3. Оприбуткування продукції після її доробки за цінами можливої реалізації

Дебет рахунку 26 “Готова продукція” або

20 “Виробничі запаси” (як відходи) 950 грн.

Кредит рахунку 24 “Брак у виробництві” 950 грн.

4. Віднесення вартості браку на винних осіб

Дебет рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 540 грн.

Кредит рахунку 24 “Брак у виробництві” 540 грн.

5. Списання на витрати виробництва остаточного браку

Дебет рахунку 23 “Виробництво” 1910 грн.

Кредит рахунку 24 “Брак у виробництві” 1910 грн.

(2350 + 1050 – 950 – 540)

Аналітичний облік за рахунком 24 “Брак у виробництві” ведуть за видами виробництва у Виробничих звітах, а синтетичний – у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 5В сг.) та Головній книзі.

54