Тема 2.2. Акцизы

Изучив данную тему, Вы будете знать:

объект налогообложения;

перечень подакцизных товаров;

порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет; уметь:

исчислять суммы,налога.

Акцизы представляют собой один из видов косвенных налогов на то­вары, которые включаются в их цену. Как источник доходов госу­дарственного бюджета России акцизы возникли в X-XI веках» тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. На протяжении последующих столетий взима­ние акцизов с крепких напитков в России получило широкое рас­пространение.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджетных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, са­хар, чай, спички и т. д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено, но в пе­риод нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого ис­точника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых дохо­дов государственного бюджета. В начале 90-х годов XX в, вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государст­венного бюджета. В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход госу­дарства полученной производителями сверхприбыли. С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установ­лены в 22-й главе Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками акциза признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу Российской Федерации. Организации или индивидуальные предприниматели — участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельно­сти) несут солидарную ответственность по исполнению обязаннос­ти по уплате налога.

В качестве яйца, исполняющего обязанности по исчислению и упла­те всей суммы акциза, нечисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается лицо, веду­щее дела простого товарищества. В случае, если ведение дел просто­го товарищества осуществляется совместно всеми участниками, то они самостоятельно определяют участника, исполняющего обязан­ности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения.

Налоги И налогообложение

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налого­плательщика в отношении указанной суммы акциза. Оно обязано hJ позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объек] том налогообложения, известить налоговый орган об исполнение им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого то варнщества. Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта ко ньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилово­го спирта более 9 процентов.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной до лей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виномате риалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свы ше 112,5 кВт(150л.с);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (йнжёв торных) двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в рс зультате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтз ного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, также продуктов их переработки, за исключением бензина автом< бильного и продукции нефтехимии).

Акцизами не облагается следующая спиртосодержащая продукци

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностичесгё

средства, прошедшие государственную регистрацию в уполном

ченном федеральном органе исполнительной власти и внесеню

в Государственный реестр лекарственных средств и изделий Я

д ицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактичев I кие средства (включая гомеопатические препараты), изготавл! ваемые аптечными организациями по индивидуальным рецепт* ^~ и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в сов ветствии с требованиями государственных стандартов лекар^ венных средств (фармакопейных статей), утвержденных упо| моченным федеральным органом исполнительной власти; препараты вётеринарйого 'назначения, прошедшие госудэ веи^ую регистрацию в уполномоченном федеральном ор шашлнительной власти и внесенные в Государственный f заретстрироваотых ветеринарных препара^б» разработай ддяприменения в животноводстве на Территорий Российс Федерации, разлитые в «яркости пе более100 мл;

I

Федеральны* налоги и сборы

Сумма акциза» подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет (Абюд), определяется как:

Абюд - Анач 4 АвычУ где Анач — общая сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Авыч — общая сумма акциза, принимаемая за на­логовый период в качестве налоговых вычетов.

Акциз, начисленный по налоговой базе, включает в себя:

* акциз по реализованным подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья;

* акциз по переданным подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, внутри организации;

* акциз по переданным подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья;

* акциз по реализованным подакцизным товарам, не принадлежа­ щим налогоплательщику.

При реализации произведенной алкогольной продукции акциз на­числяется путем умножения количества проданной продукции на акцизную ставку. Если реализована продукция, содержащая этило­вый спирт, то акциз считается как:

Анач = Кал к * (Псп/100) * Салк, где Калк — количество проданного алкоголя, л; Псп — процентное содержание в алкоголе безводного этилового спирта, %; Салк — ставка акциза, руб./л.

Пример. Организация произвела и реализовала алкогольную про­дукцию в количестве 100 бутылок емкостью 0,5 литра с содержани­ем безводного этилового спирта 40%. Цена бутылки без НДС и ак­цизов 100 руб. Ставка акциза ~ 159 руб./литр. Сумма акциза - 100 бут. * 0,5 л. * (40/100) * 159 руб. - 3180 руб. Сумма НДС по проданной продукции:

(100 бут. * 100 руб. * 3180 руб.) * 18/100 - 2372,4 руб.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подак­цизным товарам на сумму налогового вычета.

Задание

Прочитайте статью 200 НКРФ и кратко законспектируйте ее в тетради.

Налоговый вычет за налоговый период включает в себя вычеты:

по приобретенному подакцизному сырью, использованному для производства подакцизной продукции;

по давалъческому сырью, использованному переработчиком для производства подакцизной продукции;

• по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному производство виноматериалов;

♦ по товарам, возвращенным покупателями. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных докуме тов и счетов-фактур, либо на основании таможенных деклараци Налоговые вычеты производятся в части стоимости подакцизно^ сырья, использованного в качестве основного сырья, фактичеек включенного в расходы по производству других реализованных гц дакцизных товаров.

Пример. Организация приобрела 100 л. безводного этилового спир та за 8000 руб., в т.ч. НДС - 1220 руб. и акциз. Сумма акциза, у ила ченная поставщику, составила 100 л. * 21,5 руб. - 2150 руб. На про изводство было израсходовано 50 л. спирта, из которого произвел] и реализовали 125 л. водки. Цена реализации водки составила 10 00 руб. без НДС и акциза. Сумма начисленного акциза по реализованной водке -

«125*40/100* 159-7950 р Сумма НДС по реализованной водке -

- (10 000 + 7950) * 18/ 100 - 3231 ру Сумма налогового вычета по использованному спирту -

- 50* 21,5- 1075 рз Акциз, уплачиваемый в бюджет, * 7950 - 1075 = 6875 руб.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качесп давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведены налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на oq новании копий первичных документов, подтверждающих фаз предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья yi занных сумм акциза, и платежных документов с отметкой бани подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости и] готовления подакцизного товара с учетом акциза. Вычеты сумм акциза по спирту этиловому, использованному Д1 производства виноматериалов, производятся при представлении логоплателыциками платежных документов с отметкой банка, п] тверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматест алы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по «ею включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в мере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

С«(АхК):100%)хО, где С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, испод] ванному для производства вина; А - налоговая ставка за 1 литр

о спирта; К — крепость вина; О

исчисленную по ("остающихся в Йшйты налога на прибыв

п роцентного (безводного) эти объем реализованного вина. Сумма акциза, превьгшающа данной формуле, оттсжся-ряжении налогопдателшик организаций.

Исчисление акцизов по табачным изделиям

Табачные изделия, производимые на территории РФ, маркируются специальными марками. Ответственность за маркировку несут про­изводители табачных изделий. Затраты на приобретение специаль­ных марок относятся на себестоимость продукции. Выпуск, продажа, хранение и перевозка немаркированной табачной продукции влечет наложение административной ответственности. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна общей сумме начисленного акциза за вычетом суммы акциза, принимаемой в ка­честве налоговых вычетов.

При реализации произведенной организацией табачной продукции акциз определяется путем умножения количества произведенной и реализованной продукции на акцизную ставку. Особенное исчисле­ние проводится лишь по сигаретам и папиросам. Сначала начисляется акциз по формуле:

Анач ~ Ксп * Сар + Цеп * Сап / 100, где Ксп — количество произведенных и реализованных сигарет (папирос), тыс.шт.; Сар — ставка акциза по сигаретам, руб./тыс.шт.; Цеп — цена сигарет без акциза и НДС, руб.; Сап — ставка акциза в процентах к цене.

Затем подсчитывается 25% от отпускной цены, 1ЩЩ^ После чего производится сравнение результатов описанных пунк­тов, максимальный из них принимается в качестве акциза.

Пример. Организация произвела и реализовала 100 пачек папирос, в каждой пачке по 20 шт. Цена пачки без НДС и акциза составляет 8 руб. Сумма акциза составит:

• акциз по ставке —

(100*20/1000)*35 руб. + 100*8*8/100 - 134 руб.

акциз по максимальной ставке — 100*8*25/100 « 200 руб.

из двух сумм выбирается максимальная — 200 руб.

сумма НДС по реализованным папиросам составит — (100*8+200)*18/100~180руб,

Мы подробно разобрали расчет акцизов по алкогольной продукции и табачным изделиям. Если Вы добросовестно проработали теорию и разобрали примеры, то разобраться с расчетом акцизов по другим товарам Вам не составит труда.

При реализации произведенных подакцизных товаров (кроме неф­тепродуктов) налогоплательщик обязан предъявить к оплате поку­пателю подакцизных товаров соответствующую еумму акциза. Сум­ма акциза по реализуемым товарам должна быть выделена отдельной строкой. Выделение акцизов в документах производит только налогоплательщик акцизов в бюджет.

Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепро­дуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) иалогоплателыци| произведенных ими подакцизных товаров производится, исходи фактической реализации (передачи) подакцизных товаров sand ший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа сяца, следующего за отчетным месяцем, и не поздн- 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродукт уплачивается по месту производства таких товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого с его обособленного подразделения налоговую декларацию за нало вый период в части осуществляемых ими операций, признаваем объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа меся следующего за истекшим налоговым периодом.

Подведем итоги

• Налогоплательщиками акциза признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с па мещением товаров через таможенную границу Российа Федерации.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна общей с ме начисленного акциза за вычетом суммы акциза, принимаем в качестве налоговых вычетов,

При реализации произведенных подакцизных товаров (щ ме нефтепродуктов) налогоплательщик обязан предъявить к лате покупателю подакцизных товаров соответствующую суц акциза.

Задание

Решите задачу, решение запишите в тетрадь.

Организация произвела щ реализовала алкогольную продукте

кого этилового спирта 42%, Цена бутылки без НДС ш акт 120 руб* Ставка акциза - 159руб;/литр«