Тема 5*2. Упрощенная система налогообложения

Изучив данную тему, Вы будете знать:

объект налогообложения;

налоговые ставки;

порядок исчислении и сроки уплаты в бюджет; уметь:

исчислять суммы налога.

Упрощенная система налогообложения регламентируется гла­вой 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложе­ния организациями предусматривает их освобождение от обязанно­сти по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Применение упрощен­ной системы налогообложения индивидуальными предпринимате­лями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, получен­ных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для пред­принимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогопла­тельщиками налога на добавленную стоимость, за исключением на­лога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе то­варов на таможенную территорию Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страхо­вых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяю­щих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действу­ющие порядок ведения кассовых операций и порядок представле­ний статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от ис­полнения обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогооб­ложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налого­ обложения, если фЩяъм девяти месяцев того года, в котором ор­ ганизация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложение доходы н»превысили 15 шгн. рублей. Величина предел**^ размера -доходе» оргада1зад||^)|1ранймква' ющая право Орщииз пере$*« «а трошШную сШаму налога-

»tnl "одлежит индексации на коэффициент-дефлятор, ус J уливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год учитывающий изменение потребительских ценна товары (работ услуги) в Российской Федераций.

Задание

Прочитайте статью ЦвЛ2 НК и выпишите в тетрадь налогоплате пшиков,которые не вправе применять упрощенную систему нало положения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие же­лание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начи­ная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систе­му налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахожде­ния заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере дохо­дов за девять месяцев текущего года. Объектом налогообложения признаются;

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогопла­тельщиком. Объект налогообложения не может меняться налого­плательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имущест­вом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации;

внереализационные доходы.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных диви­дендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных

средств; iM

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также созда- яие нематериальных активов самим налогоплательщиков

расходы на ремонт основных средств (в том числе аревдоаанных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое иму­щество;

!

6) расход^ГХу^УДа. выплату пособий по временной Нетру.

тГоТсхад^обя^тельное страхование работников и имущества, включи страховые взносы на обязательное пенсионное страхова­ние взносы на обязательное социальное страхование от несчастных ^аев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам;

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с опла­той услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель­щика;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;

и т. д.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности нало­гоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их факти­ческой оплаты.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признает­ся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налого­обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачива­ет минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый пе­риод сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимально-гоналога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налого­вая ставка устанавливается в размере 6 процентов

на следующий период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого­плательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактичес­ки полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с нача­ла налогового периода до окончания, соответственно, первого квар­тала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за на­логовый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму вы­плаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Больничные могут оплачиваться:

* за счет ФСС РФ — в размере, не превышающим один МРОТ;

• за счет работодателя *г в части пособия, превышающего один

МРОТ. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждо­го отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по нало­гу, исходя из ставки налога *и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом ^начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчис­ленных сумм авансовых платежей по нало^,^ Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчиты-ааются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за от-

ри

суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по ме­сту нахождения организации.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представля­ются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта го­да, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляют­ся не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетно­го периода.

Налогоплательщики '№ индивидуальные предприниматели по исте­чении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляют­ся не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетно­го периода.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для це­лей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, при­меняющих упрощенную систему налогообложения, форма и поря­док заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пример. Организация получила в налоговом периоде доход в сумме 400 000 руб., а расходы составили 450 000 руб. В этом случае органи­зация должна в бюджет уплатить минимальный налог в сумме 4 000 руб. Убыток данного года 50 000 руб. и минимальный налог 4 000 руб. переносится на будущее на срок не более 10 лет и не более 30% налоговой базы соответствующего года.

Пример. Организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. За истекший налоговый период имеются следующие данные;

сумма убытка за прошедший налоговый период — 200 000 руб.;

доходы за истекший налоговый период — 900 000 руб.;

расходы, признанные за истекший налоговый период - 400 000 руб. Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Финансовый результат. 900 000-400 000 - 500 000 руб.

Сумма убытка прошлого налогового периода, уменьшающая налого­вую базу; 500 000 '30/100 - 150 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате;

(500 000-150 000)*0,15 - 52 500 руб. Сумма переносимого убытка на последующий период: 200 000- 150 000 -50 000 руб.

!•♦'■

Подведем итоги

Налогоплательщиками признаются организации и индивиду­альные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения признаются;

доходы;

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта на­логообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уп­лачивает минимальный налог Сумма минимального налога ис­числяется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налого­вый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанав­ливается в размере 15 процентов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетны­ми периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Задание

Решите задачу, решение запишите в тетрадь.

Организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения до­ходы, уменьшенные на расходы, за истекший налоговый период имеет следующие данные; ■ ;^ доходы за предыдущий период - 400 000 руб.;

расходы за предыдущий налоговый период - 600 000 руб.;

доходы, полученные за истекший период - 1 000 000 руб.;

расходы за истекший период — 720 000 руб.

Определите сумму минимального налога за предыдущий период н общий финансовый результат. Определите сумму налога, подлежа­щую уплате в бюджет за истекший период.

алошооложе^ J33