2. Об'єкти оподаткування

Об'єктами оподаткування є операції з:

• реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

• реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;

• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

• реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

• реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку,

• обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:

• вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України.

• ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру.

Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:

• реалізації легкових автомобілів для інвалідів, у тому числі дітей-інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, коштів фондів загальнообов'язкового державного страхування, а також легкових автомобілів спеціального призначення, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів;

• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, призначених для офіційного (службового) користування дипломатичними представництвами іноземних держав.

• безоплатної передачі для знищення підакцизних товарів (продукції), конфіскованих за рішенням суду та таких, що перейшли у власність держави внаслідок відмови власника, якщо вони не підлягають реалізації;

• ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), за умови пред'явлення органу державної митної служби ліцензії на право виробництва (крім виробництва нафтопродуктів);

• ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів (продукції) в обсягах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встановлених Митним кодексом;

• реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі.

3. База оподаткування

У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

• вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

• вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

У разі обчислення податку із застосуванням одночасно адвалорних та специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до особливостей застосування аввалорних та специфічних ставок.

Отже, при реалiзацiї товарiв на внутрiшнiй територiї України акцизний податок визначається за такими формулами. Якщо для товарiв встановлено ставку акцизного податку в грошовому еквiвалентi до фiзичної одиницi вимiрювання товару, то сума акцизного податку обчислюється за формулою:

1) при застосуваннi ставки акцизного податку в гривнях:

А = С  К,

де: А – сума акцизного податку;

С – ставка акцизного податку;

К – кiлькiсть товару, визначена у фiзичних одиницях вимiрювання.

2) при застосуваннi ставки акцизного податку в євро:

А = С  Є  К,

де: А – сума акцизного податку;

С – ставка акцизного податку;

К – кiлькiсть товару, визначена у фiзичних одиницях вимiрювання;

Є – курс гривнi до євро станом на перший день вiдповiдного кварталу.

Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена одночасно у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї), обчислюється шляхом додавання сум акцизного податку, обчисленими за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрiбною цiною окремо, за формулою:

а = а₁ + а₂,

де: а₁ – сума акцизного податку, обчислена за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї, а₂ – сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї).

Пiсля визначення сум акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну, визначається сума податкового зобов’язання, обчислена одночасно за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) за формулою:

А = Σ а,

де: А – сума податкового зобов’язання, а – сума акцизного податку, обчислена за кожною максимальною роздрiбною цiною за кожним видом товару.

Подальший механiзм передбачає розрахунок акцизного податку за мiнiмальним акцизним податковим зобов’язанням. Лише пiсля цього заповняється декларацiя, в якiй вказується або зобов’язання, розраховане виходячи зi застосування одночасно адвалерної i специфiчної ставок, або мiнiмальне акцизне зобов’язання якщо воно бiльше.

Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена у вiдсотках до обороту з цiни реалiзацiї, обчислюється у такому порядку.

Спочатку визначається оподаткований оборот за цiнами реалiзацiї, без урахування податку на додану вартiсть, за кожною цiною реалiзацiї за кожним видом товару (продукцiї) окремо за формулою

о = (ц – п)  к, (2.5)

де: о – оподаткований оборот, ц – цiна реалiзацiї, п – сума податку на додану вартiсть у цiнi реалiзацiї, к – кiлькiсть реалiзованого товару (продукцiї).

Пiсля визначення оборотiв обчислюється сума акцизного податку за кожним видом товарiв за формулою

а = с  о, (2.6)

де: а – сума акцизного податку за ставками у вiдсотках до обороту з цiни реалiзацiї, с – ставка акцизного податку у вiдсотках до обороту з цiни реалiзацiї, о – оподаткований оборот за кожним видом товару (продукцiї).

Підакцизні товари та ставки податку

До підакцизних товарів належать:

• спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

• нафтопродукти, скраплений газ;

• автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Ставки акцизного податку:

адвалорні,

специфічні,

адвалорні та специфічні одночасно;