Момент как наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

1. В отношении товаров переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства при их реализации – момент реализации по товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

2. В отношении операций по передаче имущественных прав

а) при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг) - как день уступки денежного требования или прекращения соответствующего обязательства;

б) при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в них, гаражи или машино-места, а также при приобретении денежного требования у третьих лиц - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

в) при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав - как день передачи имущественных прав;

3. В отношении товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ

4. В отношении налогоплательщиков-изготовителей товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик - изготовитель вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг)

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае, если полный пакет документов не собран на 181 календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов или с даты, отметки подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (в отношении реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ, услуг) момент определения налоговой базы определяется по общему правилу

В случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент - дата завершения реорганизации

Рис. 2.5 Момент определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Представленный порядок применяется с 1.01.2006 года и в части реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, существенно отличается от действовавшего ранее порядка, когда важную роль играла учетная политика налогоплательщика.

2.4 Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Все ставки НДС можно разделить на 2 группы: обычные, расчетные. Обычные ставки налога применяются к налоговой базе исчисленной без учета НДС. Расчетные ставки налога применяются к налоговой базе исчисленной с учетом НДС. Основные виды ставок налога приведены на рис. 2.6.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, поскольку исчисление НДС производится налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации.

ОБЫЧНЫЕ СТАВКИ

РАСЧЕТНЫЕ СТАВКИ