Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Организации

Индивидуальные предприниматели

Организации и индивидуальные предприниматели, работающие в рамках специальных налоговых режимов (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения) плательщиками НДС не являются

Плательщики внутреннего НДС

Плательщики внешнего НДС

Рис. 2.1 Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации в рамках специальных налоговых режимов, как правило, плательщиками НДС не являются.

 Согласно ст. 346.11 и ст. 346.26 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, либо перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, плательщиками НДС не являются. Пунктом 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ с 1.01.2004 года предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, также не являются плательщика НДС. Однако, указанные лица не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налогоплательщики, исчисляющие налог с добавленной стоимости, создаваемой внутри Российской Федерации (далее – плательщики внутреннего НДС), имеют возможность в добровольном порядке получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в части добавленной стоимости, созданной в Российской Федерации на срок 12 календарных месяцев.

Для того чтобы использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налогоплательщик должен представить письменное уведомление и документы, предусмотренные п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

После принятия Федерального закона от 29.05.2002 года №57-ФЗ порядок получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика стал уведомительным взамен разрешительного. Однако п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налогоплательщик, направивший уведомление и документы и использующий право на освобождение в течение всего срока действия освобождения не может от него добровольно отказаться.

Механизм предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС установленный п. 1-2 ст. 145 Налогового кодекса РФ предполагает соблюдение следующих условий:

1. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у налогоплательщика за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей;

2. в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев у налогоплательщика отсутствует деятельность по реализации подакцизных товаров.⁴

Если в течение периода, в котором налогоплательщик используют право на освобождение хотя бы одно из указанных условий было нарушено, то начиная с 1-го числа месяца и до окончания периода освобождения, он утрачивает право на освобождение.

При расчете выручки учитывается как выручка от реализации облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147 и ст.148 НК РФ.

 АНО «Учебно-консультационный центр» имеет лицензию на право осуществления образовательной деятельности и оказывает образовательные услуги по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии, освобождаемые от НДС, а также проводит учебно-консультационные семинары, облагаемые НДС. В январе-марте 2009 года организация получила выручку от оказания образовательных и консультационных услуг в следующих размерах:

Месяц	Консультационные услуги	Образовательные услуги
Январь	600 тыс. рублей	300 тыс. рублей
Февраль	680 тыс. рублей	500 тыс. рублей
Март	700 тыс. рублей	600 тыс. рублей

Имеет ли право данная организация получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля 2009 года?

Нет, поскольку расчет выручки производится в целом по организации и не зависит от того, облагается данная выручка НДС или нет.

Однако при определении выручки от реализации не учитываются:

- выручка, полученная по операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;

- суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в подп.2-4 п.1 и п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ.

 ООО «Торговый дом» занимается розничной торговлей покупных товаров и продукции собственного производства через магазин площадью 140 кв.м. В январе-марте 2009 года организация получила выручку от реализации товаров в следующих размерах:

Месяц	Выручка от реализации покупных товаров	Выручка от реализации продукции собственного производства
Январь	500 тыс. рублей	400 тыс. рублей
Февраль	600 тыс. рублей	500 тыс. рублей
Март	600 тыс. рублей	600 тыс. рублей

При продаже покупных товаров организация попадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Может ли организация получить освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ?

Да, поскольку в расчет выручки не включается сумма выручки от реализации, попадающей по действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, работающие в рамках специальных налоговых режимов, а также лица, использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ не являются плательщиками НДС только как налогоплательщики в части добавленной стоимости, созданной в Российской Федерации. В тоже время, они обязаны исчислять и уплачивать НДС как налогоплательщики при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также как налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

На основе положений статьи 161 Налогового кодекса РФ можно выделить следующие виды налоговых агентов:

1. налоговые агенты – покупатели товаров (работ, услуг), т.е. лица обязанные исчислить и заплатить НДС за одного из участников сделки при приобретении товаров (работ, услуг);

2. налоговые агенты – продавцы товаров (работ, услуг), т.е. лица выступающие в сделке в качестве продавца товара (лица выполняющего работы, оказывающего услуги), но фактически обязанные исчислить и заплатить налог за третье лицо.

Так, организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации данных товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС является Российская Федерации, признаются налоговыми агентами.

 ЗАО «Финансово-промышленная корпорация» заключила договор на консультационное обслуживание по вопросам финансового планирования с английской компанией «Corana inc». Английская компания на территории Российской Федерации постоянного представительства не имеет, в налоговых органах России в качестве налогоплательщика не состоит. Консультирование осуществляется посредством направления ответов по электронной почте. Оплата осуществляется на основе перечисления денежных средств в иностранной валюте безналичным путем по факту оказания услуг. Из сумм дохода, который подлежит выплате иностранной компании, российская организация должна исчислить и удержать как налоговый агент суммы НДС.

Арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества также могут являться налоговыми агентами.

 ООО «Аудитор» заключило договор аренды помещения в здании являющегося федеральной собственностью. Договор заключен между Комитетом по управлению государственным имуществом, балансодержателем – научно-исследовательским институтом и арендатором – ООО «Аудитор». Обязанность по исчислению и уплате НДС в данном случае возлагается на фактического получателя услуги ООО «Аудитор», который признается налоговым агентом.

На органы, организации и индивидуальных предпринимателей, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, также могут накладываться обязанности налоговых агентов.

 В соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.04.2002 №260 «О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства» исключительно Российский фонд федерального имущества (далее - РФФИ) наделен функциями специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, а также по распоряжению и реализации конфискованного, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства по основаниям, предусмотренным законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Кроме того, РФФИ имеет право на основании договоров привлекать к реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических и физических лиц. В случае реализации имущества самостоятельно налоговым агентом по НДС будет признаваться РФФИ, а при реализации имущества уполномоченными юридическими и физическими лицами налоговыми агентами будут признаваться последние.

Налоговыми агентами по НДС также признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщиков на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с участием в расчетах.

 Иностранная компания ввезла товар на таможенную территорию Российской Федерации и поместила его на склад временного хранения. Реализацию данного товара со склада в Российской Федерации осуществляет российская организация на основе договора комиссии с участием в расчетах. В случае, если иностранная компания не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, то обязанность по уплате налога возлагается на российскую организацию-комиссионера, являющегося налоговым агентом.