6.4 Водный налог

В соответствии со ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом не являются плательщиками водного налога организации, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или разрешений на предоставление водных объектов в пользование соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. Новый Водный кодекс РФ (Федеральный закон от 03.06.2006 № 74-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2007 года. Порядок его введения в действие предусмотрен Федеральным законом от 03.06.2006 № 73-ФЗ.

Переходные положения, в частности, предусматривают, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений, лицензий и договоров пользования водными объектами, принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

То есть, по объектам и видам водопользования, предоставленным до 1 января 2007 года, водный налог по требованиям Налогового кодекса будет уплачиваться до истечения срока действия лицензий. По вновь предоставленным водным объектам налог не уплачивается, а взимается плата, предусмотренная нормами Водного кодекса.

Необходимо учитывать также, что водопользователям, срок действия лицензий и договоров которых не истек, дается право заключить новые договоры водопользования, либо подать заявления о предоставлении водных объектов в пользование на основании соответствующих решений. До заключения нового договора водопользования водный налог также продолжает уплачиваться. А при вновь оформленном праве на конкретные виды водопользования прекращается действие ранее выданных решений, лицензий и договоров на эти же виды водопользования вместе с обязанностью уплаты водного налога.

Статья 333.9 Налогового кодекса РФ выделяет следующие виды водопользования, признаваемые объектами налогообложения:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения виды водопользования, указанные в п. 2 ст. 333.9 НК РФ, например:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов и т.д.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды из водных объектов налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов. В случае их отсутствия, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забора исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

 К первичным документам по определению объема по забору воды относятся: журналы первичного учета использования воды, а именно: форма № ПОД-11 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) средствами измерений»; форма № ПОД-12 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) другими методами»; форма № ПОД-13 «Журнал учета качества сбрасываемых сточных вод предприятием, организацией»; журнал учета работы технологического оборудования; договоры на отпуск питьевой воды и приема сточных вод; форма государственной статистической отчетности по забору воды и сбросу сточных вод № 2-ТП (водхоз) «Сведения об использовании воды»

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база – это площадь предоставленного водного пространства. Площадь акватории определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Использование водных объектов для целей гидроэнергетики облагается водным налогом исходя из количества произведенной за налоговый период электроэнергии.

При лесосплаве налоговой базой выступает произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Ставки водного налога установлены ст. 333.12 НК РФ и носят фиксированный характер. Они дифференцированы по объектам налогообложения, экономическим районам, а также бассейнам рек, озер, морей с учетом их гидротехнической ценности.

1) При заборе воды ставки различны для различных поверхностных и подземных водных объектов (рек, озер) и территориального моря и внутренних морских вод. То есть делается различие между различными водоемами одного экономического района и участками одного водного объекта, приходящимися на территорию нескольких таких районов. Для данного вида объекта налогообложения ставки установлены в рублях, за 1 тыс. куб. метров забранной воды в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования. Полный перечень ставок приведен в пп. 1 п. 1 ст. 333.12 Налогового кодекса.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере базовых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным путем как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Отдельная ставка - в размере 70 рублей за одну тысячу кубометров забранной воды - установлена при заборе для водоснабжения населения.

 Организация осуществляет лицензированное водопользование: забор воды для технологического химического процесса из реки Волги на территории Центрального экономического района. В IV квартале 2006 года забор воды составил 35 тысяч куб. м., что равно установленному лимиту. Задание: определить размер водного налога, подлежащего уплате в бюджет. Решение: Забор воды из поверхностных водных объектов признается объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 333.9 НК РФ. Ставка водного налога для данного вида объекта установлена в пп.1 п.1 ст. 333.12 НК РФ. В частности, при заборе воды на территории Центрального экономического района из реки Волги она равна 288 руб. за 1 тыс. куб.м. Таким образом, размер налога, подлежащего уплате в бюджет, равен 288 руб./тыс. куб. м. х 35 тыс. куб. м. = 10 080 рублей.

2) При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава леса в плотах и кошелях, дифференциация ставок носит иной характер. Здесь ставки налога различны для экономических районов и территориальных морей и внутренних морских вод. Иными словами, в данном случае не делается различия между различными водными объектами одного экономического района. Ставки для указанного объекта налогообложения устанавливаются в тысячах рублей в год за 1 кв. км. используемой акватории, например для рек и озер Западно-Сибирского экономического района это 30,24 тыс. рублей, а для Черного моря – 49,8 тыс. рублей. Ставки водного налога для рассматриваемого объекта налогообложения установлены пп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ.

3) При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка установлена в рублях за 1 тыс. кВт.ч. электроэнергии. При этом ставки установлены в пп.3 п. 1 ст. 333.12 НК РФ применительно к отдельным рекам и группам водных объектов вне зависимости от экономических районов страны.

 За первый квартал 2006 года Новосибирской ГЭС выработано 420 млн. кВт.ч электроэнергии. Задание: определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Решение: Новосибирская ГЭС находится на р. Обь. Ставка водного налога для данного водного объекта установлена в размере 12,3 рубля за 1 тыс.  кВт.ч. выработанной электроэнергии. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 420 млн. кВт.ч х 12,3 руб./1 тыс. кВт.ч = 5166 тыс. рублей.

4) При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях ставки установлены в рублях, за 1 тысячу кубических метров сплавляемой древесины на каждые 100 км. сплава. Размер ставок установлен пп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ как для отдельных водных объектов (крупных рек), так и для групп водоемов.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налогоплательщики исчисляют сумму водного налога самостоятельно, по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога подлежит уплате по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

В этот же срок налогоплательщики в соответствии с п. 1 ст. 333.15 НК РФ представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. При этом налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. С 1 января 2008 года налогоплательщики, признаваемые крупнейшими, предоставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.