Основные ставки сбора за пользование объектами животного мира

Наименование объекта животного мира	Ставка сбора в рублях за одно животное
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра	120
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Енот полоскун, европейская норка, саджа	30
Харза, степной кот, камышовый кот	100
Глухарь, глухарь каменный, улар кавказский	100
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница	20

___________________________________________________

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены и пониженные ставки. Так, сбор уплачивается исходя из 50% от установленных ставок при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных. К диким копытным животным относятся, например, лоси, олени, косули и дикие кабаны. Отметка о возрасте животного должна быть проставлена в лицензии.

Ставки сбора за пользование водными биоресурсами установлены в абсолютной величине за единицу облагаемой базы. Причем единица облагаемой сбором базы зависит от вида биоресурса. Например, при вылове морских млекопитающих облагаемой базой признается одно животное. То есть единицей облагаемой базы является количество биоресурсов данного вида, выраженное в штуках. При пользовании иными водными биоресурсами облагаемая база - это количество ресурсов, выраженное в тоннах. Ставки сбора установлены в рублях за единицу измерения - штуку или тонну.

По каждому рыбохозяйственному бассейну установлены конкретные ставки только по тем видам биоресурсов, которые имеют наибольшее промышленное значение для данного региона. Например, отдельные ставки сбора предусмотрены для трески, краба камчатского, камбалы, гребешка, морского котика и т. д. Менее значимые виды гидробионтов отнесены к прочим объектам водных биоресурсов, и для них установлены отдельные ставки.

Ставки сбора при вылове рыбы и иных биоресурсов (за исключением морских млекопитающих) дифференцированы в зависимости от ареала обитания (рыбохозяйственного бассейна). Статья 333.3 НК РФ в качестве самостоятельных выделяет Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Азово-Черноморский бассейны, а также группу внутренних водных объектов РФ (реки, озера, водохранилища).

При этом все ставки сборов носят фиксированный характер без предоставления права Правительству РФ или региональным органам власти осуществлять какую-либо корректировку или дифференцирование.

Льготы при уплате сборов

Хотя прямо в главе 25.1 не выделена отдельная группа объектных или субъектных льгот при уплате сборов, некоторые положения данной главы носят льготный характер, а именно:

1. Ставки сбора за каждый объект животного мира (водных биологических ресурсов) устанавливаются в размере 0 рублей, если пользование осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека,

- предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,

- регулирования видового состава объектов животного мира,

- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания,

- воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти,

- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

2. Ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15 % установленных ставок. Пониженная ставка применяется только к объему промышленных квот, не превышающих объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году. К градообразующим и поселкообразующим относятся организации:

- численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет,

-эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда,

- зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации

- объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

 Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 № 452 утвержден Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбор за пользование объектами водных биоресурсов

Порядок исчисления и уплаты сбора

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Сбор уплачивается единовременно в полном объеме при получении лицензии. Уплата сбора производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.

Законодательство допускает возврат или зачет уплаченной суммы сбора по неиспользованным лицензиям (разрешениям). Для этого плательщик сбора предоставляет в налоговую инспекцию по месту выдачи лицензии (разрешения) заявление о зачете (возврате) суммы сбора, а также уточненные сведения о полученной лицензии, суммах сбора, подлежащих уплате и суммах фактически уплаченного сбора.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов животного мира (водных биологических ресурсов) и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Сбор уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса равна 10 % от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно не позднее 20-го числа. Иными словами, если разрешение выдано на 12 месяцев, то 90% сбора уплачивается в течение 12 месяцев. Если разрешение выдано на полгода — регулярные взносы уплачиваются равными долями в течение шести месяцев.

ООО «Рыболовное» ведет промысел трески и пикши в Баренцевом море. Разрешение выдано на добычу 100 тонн трески и 50 тонн пикши. Срок действия разрешения – 6 месяцев. Предприятие не является градообразующим и будет вылавливать рыбу только в коммерческих целях. Определим сумму сбора в отношении трески с учетом ставки, установленной п. 4 ст. 333.3 НК РФ: 100 тонн х 5 000 рублей = 500 000 рублей. Аналогично в отношении пикши: 50 тонн х 3 500 рублей = 175 000 рублей. Следовательно, общий размер сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов составит 675 тыс. рублей. При этом при выдаче разрешения будет уплачено 10% х 675 000 рублей = 67 000 рублей. Размер регулярного взноса составит 101 205 рублей.

Сумма сбора за пользование объектами водных биоресурсов является фиксированной. Она не зависит от фактического использования плательщиком права на вылов биоресурсов. При их вылове в меньшем количестве, чем указано в разрешении, сумма сбора в отличие от сбора за пользование объектами животного мира, не корректируется. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется организациями по месту своего учета.

Законодательство обязывает организации, которые осуществляют пользование объектами животного мира и водных гидробионтов, сообщать в налоговый орган о полученных лицензиях (разрешениях) и суммах сбора, подлежащих уплате в 10-дневный срок с момента выдачи лицензии или разрешения. При этом при пользовании объектами животного мира информация предоставляется о месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение), а в случае пользования водными биоресурсами – в налоговый орган по месту своего учета.

Аналогичное требование лежит и на органах, выдающих лицензии (разрешения): они обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о выданных лицензиях ежемесячно, не позднее 5-го числа каждого месяца.