Основные ставки налога на добычу полезных ископаемых

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка, % *
Калийные соли	3,8
Торф, каменный и бурый уголь, антрацит и горючие сланцы	4,0
Кондиционные руды черных металлов	4,8
Радиоактивные металлы, соль природная, чистый хлористый натрий	5,5
Минеральные воды	7,5
Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото	6,0
Кондиционные руды цветных металлов за исключением нефелинов и бокситов	8,0
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	17,5

* Налогоплательщики осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

___________________________________________________

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации.

Сроки уплаты налога и налоговая декларация

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность предоставлять декларацию по НДПИ возникает у налогоплательщиков, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация предоставляется в налоговый орган по месту нахождения организации, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.3 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщики сборов

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов, относящихся к водным биологическим ресурсам, признаются организации, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

В соответствии со ст. 33 Закона № 52-ФЗ «О животном мире», объекты животного мира могут предоставляться органами государственной власти, уполномоченными осуществлять права собственника от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, юридическим лицам в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии.

 Долгосрочная лицензия организациям выдается в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 27.12.1996 №1574 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира». В соответствии с указанным документом, выдачу лицензий организациям в настоящее время осуществляют федеральные органы исполнительной власти, подведомственные Министерству природных ресурсов и Министерству сельского хозяйства РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Организации вправе осуществлять вылов биоресурсов на основании разрешений. Оно дает право на вылов определенного количества конкретных водных биоресурсов в конкретный период времени конкретным судном в пределах установленной доли квот.

 В соответствии со ст. 36 Федерального закона 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» оформление, выдача, регистрация разрешений на добычу (вылов) водных биоресурсов и внесение изменений в такие разрешения осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства. В настоящее время таким органом является Федеральное агентство по рыболовству, находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства РФ.

Исходя из приведенного в пункте 2 статьи 333.1 НК РФ перечня районов промысла можно сделать вывод, что сбор за пользование объектами водных биоресурсов не распространяется на водные биоресурсы, разрешенные к вылову в свободной зоне Мирового океана, а также в водных объектах, находящихся под юрисдикцией других государств. Не взимаются сборы за вылов рыбы и других биоресурсов в районах регулирования международных конвенций, например НАФО (Организация по рыболовству в Северной Атлантике), НЕАФК (Комиссия по рыболовству в Северно-Восточной Атлантике) и др. Не входит в юрисдикцию сбора и вылов рыбных ресурсов иностранными компаниями в территориальных водах РФ по межправительственным соглашениям. Добыча водных биоресурсов в этом случае сборами не облагается. Квоты на вылов гидробионтов иностранным рыбодобывающим компаниям могут продаваться и предоставляться на взаимной основе. Денежные средства, вырученные от продажи квот, учитываются в бюджете обособленно от федерального сбора. Администрирование этих платежей осуществляет Федеральное агентство по рыболовству.

Объект обложения

Объектом обложения сборами признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 в ст. 333.3 НК РФ, а также объекты водных биологических ресурсов, в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).

Всего в перечне объектов обложения перечислены 45 видов диких животных и птиц, их подвидов и популяций. Охота на остальных диких животных, не поименованных в списке, сбором за пользование объектами животного мира не облагается.

Что касается объектов водных биоресурсов, то в перечне содержится 14 видов морских млекопитающих, а также свыше 100 видов морских промысловых объектов: рыб, водных беспозвоночных животных, водорослей и других животных и растений.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и гидробионты, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к таким народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Перечень категорий населения, на которые распространяется данное правило, определен Постановлениями Правительства РФ от 24.03.2000 № 255 «О едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации» и от 11.01.93 № 22 «О перечне районов проживания малочисленных народов Севера».

 Например, в соответствии с Постановлением Правительства №255 коренными малочисленными народами Севера являются манси, нанайцы, нганасаны, ненцы и др. К районам проживания малочисленных народов Севера, в соответствии с Постановлением Правительства № 22, в частности, относятся Турачакский район в Республике Алтай, Ненецкий автономный округ, Катангский район в Иркутской области, Таймыр, Эвенкия и др.

Право не уплачивать сборы для указанной категории лиц распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сборов

Ставки сборов на пользование объектами животного мира установлены п. 1 ст. 333.3 НК РФ. Величина ставок зависит от конкретного вида, подлежащего добыче. Размеры ставок выражены в рублях за одно животное (специфическая ставка) и в основном не зависят от их конкретного ареала обитания (таблица 6.2)

___________________________________________________

Таблица 6.2