6.2 Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 11 Закона Российской Федерации от 21.03.1992 №2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Положение о порядке лицензирования пользования недрами в настоящее время утверждено Постановлением Верховного Совета РФ от 15.07.1992 №3314-1.

Объектом налогообложения НДПИ признаются:

1) Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Полезные ископаемые для целей исчисления НДПИ именуются добытыми. При этом полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). В ст. 337 НК РФ содержится перечень конкретных видов добытого полезного ископаемого. Это, например, антрацит, уголь, торф, руды черных, цветных и редких металлов, многокомпонентные комплексные руды, природные алмазы, драгоценные камни, нефть, газ горючий природный и газовый конденсат.

При исчислении НДПИ организациями, не признаются объектом налогообложения:

1) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

2) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ;

3) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого), отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Статья 338 НК РФ выделяет 2 вида налоговой базы:

1) стоимость добытых полезных ископаемых;

2) количество добытых полезных ископаемых (при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья).

Порядок определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого приведен на рисунке *.

С 1 января 2009 года количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. Массой нетто в данном случае признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

В целях исчисления НДПИ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

. В июле 2007 года артель старателей добыла 1000 граммов шлихового золота (за вычетом потерь при добыче). Согласно аффинажному листу в июле доля содержания золота по данным аффинажного завода составила 0,95. Аффинированное золото реализовано банку по цене 358 рублей за 1 грамм (без НДС); расходы на аффинаж - 3 рублей на 1 грамм. Таким образом, стоимость добытого полезного ископаемого (золотосодержащего полупродукта) составит 337 250 рулей ((358 руб. - 3 руб.) х 0,95 х 1000 гр.).

При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258-259 НК РФ (с 1 января 2009 года – статьями 256–259.2 НК РФ), за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с производством по добыче полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 9 и 10 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде, разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

. ОАО «Шахта» за март 2007 года осуществило добычу 10 тыс. тонн угля и 200 тонн торфа. Уголь в количестве 8 тыс. тонн был отгружен по цене 500 рублей за тонну на условиях самовывоза. Весь торф и 200 тонн угля были использованы как сырье в других технологических процессах в организации. 1800 тонн угля остались на складе готовой продукции. Материальные затраты связанные с добычей торфа составили 30 тыс. рублей, оплата труда – 28 тыс. рублей, суммы начисленной амортизации – 2 тыс. рублей. Расходы организации на приобретение канцелярских товаров, почтовые, телеграфные и телефонные и другие подобные услуги за период составили 100 тыс. рублей. Задание: определите налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых. Решение: Налоговая база по углю и торфу определяется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Однако при расчете стоимости добытого угля необходимо руководствоваться сложившейся ценой реализации, то при оценке стоимости торфа необходимо принимать во внимание расчетную стоимость. Определим налоговую базу по углю: 10 тыс. тонн х 500 рублей/тонну = 5 млн. рублей. Определим расчетную стоимость одной тонны торфа: ((30 тыс. рублей + 28 тыс. рублей + 2 тыс. рублей +100 тыс. рублей х (200 тонн/10200тонн))/200 тонн=309,8 рублей/тонну. Определим налоговую базу по торфу: 61,96 тыс. рублей.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых установлены ст. 342 НК РФ. В отношении тех видов полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, применяются адвалорные ставки. По полезным ископаемым, налоговая база для которых определяется в количественном выражении предусмотрены специфические ставки.

Пунктом 1 ст. 342 НК РФ предусмотрен значительный перечень ситуаций, при которых налогообложение осуществляется исходя из ставки 0 % или 0 рублей. Например, это добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива), попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

С 1 января 2007 года по ставке 0 рублей облагается также и добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения определенного накопленного объема добычи. Необходимое условие использования этой ставки - срок разработки запасов участка недр и степень выработанности запасов. С 1 января 2009 года аналогично облагается также добыча нефти на участках полностью или частично расположенных в границах внутренних морских вод и территориального моря севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал и Ямало–Ненецком автономном округе. Условия применения нулевой ставки для каждого из приведенных месторасположений участков недр закреплены в статье 340 НК РФ.

Также по ставке 0 рублей облагается нефть сверхвязкая, добываемая из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях).

Налогообложение нефти в прочих случаях производится исходя из ставки 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Коэффициент Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ (Р), и деления на 261. То есть:

С 1 января 2009 года при определении налоговой ставки цена нефти (Ц) сравнивается с 15, то есть:

Коэффициент Кв определяется следующим образом. В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям статдартов на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.

Основные виды адвалорных ставок налога приведены в таблице 6.1.

___________________________________________________

Таблица 6.1