5.4 Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Налоговые ставки

Ставки единого социального налога носят регрессивный характер, то есть уменьшаются при увеличении размера налоговой базы.

Пониженные ставки ЕСН установлены для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

 Глава 24 НК РФ не дает определения сельскохозяйственного товаропроизводителя. В таком случае необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 11 Кодекса, в соответствии с которым институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». В соответствии с п. 1 ст. 3 этого закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года. Вышеназванный Перечень сельскохозяйственной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458.

Отдельная шкала ставок применяется также для налогоплательщиков-резидентов технико-внедренческих особых экономических зон, но только в отношении выплат физическим лицам, работающим на территории такой особой экономической зоны.

 Резидентом технико-внедренческой ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ».

С 1 января 2007 года введена самостоятельная система ставок для налогоплательщиков – IT-компаний. Компанией, осуществляющей деятельность в сфере информационных технологий признается организация, осуществляющая разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающая услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

При этом применение специальной ставки организацией возможно при соответствии требованиям, предусмотренным п. 8 ст. 241 НК РФ. Например:

1) действующая организация должна получить документ о государственной аккредитации как осуществляющая деятельность в области информационных технологий;

2) доля дохода компании от реализации программ для ЭВМ, баз данных и оказания услуг в области информационных технологий по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату налога по особой ставке должна быть не менее 90 процентов от общей суммы доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

3) среднесписочная численность работников такой организации по итогам 9 месяцев предшествующего года должна составлять не менее 50 человек.

Вновь созданные организации могут перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам при наличии государственной аккредитации, а также выполнении условий по доле прибыли и численности работников по итогам текущего отчетного (налогового) периода.

Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, то он лишается права на применение пониженных налоговых ставок. Сумму налога в этом случае необходимо пересчитать за весь налоговый период.

В целом, применяемые виды и размеры налоговых ставок приведены в статье 241 НК РФ, некоторые из них представлены в таблице 5.1.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

 К расходам на цели государственного социального страхования в настоящее время, в частности, относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по беременности и родам; -единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - пособие при усыновлении ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению; - оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организациями на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.