Внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Например, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (ст. 260 НК РФ)

3. Расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ)

4. Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ)

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование (ст. 263 НК РФ)

6. Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)

Это обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К ним относятся расходы по операциям с тарой, на оплату услуг банков, потери от брака, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и т.д.

Открытый перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

Материальные расходы

Затраты на приобретение сырья и (или) материалов, запасных частей и расходных материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии, работ, услуг производственного характера и др.

Расходы на оплату труда

Любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами;

3) коллективными договорами

Суммы начисленной амортизации

Амортизация начисляется по амортизируемому имуществу линейным или нелинейным методом.

Прочие расходы

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. 254 - 259 НК РФ.

Рисунок 4.2 Виды расходов по налогу на прибыль организаций

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Основные особенности признания расходов при использовании указанных методов отражены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 – Порядок признания расходов по налогу на прибыль организаций

Виды расходов	Метод начислений	Кассовый метод
Сырье и материалы	Дата передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги)	В момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения по сырью и материалам, списанным в производство
Работы (услуги) производственного характера	Дата подписания акта приемки-передачи работ (услуг)	В момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Амортизация	Ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст. 259 и 322 НК РФ	Ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст. 259 НК РФ
Расходы на оплату труда	Ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда	В момент списания денежных денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Расходы на ремонт основных средств	В том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их уплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ	Дата фактической оплаты расходов
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)	В том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.	Дата фактической оплаты расходов
Налоги и сборы	Дата начисления налогов и сборов	Дата фактической оплаты расходов
Расходы на командировки, содержание служебного автотранспорта, представительские расходы и иные подобные расходы	Дата утверждения авансового отчета командированного работника	Дата фактической оплаты расходов
По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг	Дата фактической оплаты расходов
Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество	Дата расчетов или предъявления или предъявления налогоплательщику документов	Дата фактической оплаты расходов
Расходы в виде процентов по кредитам и займам	Дата начисления процентов	Дата фактической оплаты расходов

В соответствии с положениями ст. 318 и ст. 319 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом прямо установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

При исчислении налога на прибыль необходимо также учитывать особенности, предусмотренные при определении расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), расходам на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ), расходов при реализации имущества (ст. 268 НК РФ).