1.2 Функции федеральных налогов и сборов с организаций

Функциональный критерий представляет собой одну из характеристик любой научной категории. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, - участие в перераспределении национального дохода. Вместе с тем налоги имеют и свои отличительные черты, которые выделяют их среди прочих финансовых категорий, и эти отличительные черты являются функциями налогов. Именно в функциях проявляется сущность налога. Функции налогов позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество, на социально-экономические процессы.

Считается, что перечень основных функций у всех групп и видов налогов и сборов одинаков и основные отличия заключаются не в функциональной направленности того или иного налога, а в степени выраженности этой направленности.

Рассмотрим основные функции федеральных налогов и сборов подробнее.

Первой функцией налогов является фискальная функция. Фискальная функция налогов - основная, изначально характерная для любых налоговых систем. Сущность этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих собственных функций. В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была не только основной, но и единственной. С ростом экономического развития общества возрастает и значение фискальной функции. Государство нуждается все в большем и большем количестве финансовых ресурсов для того, чтобы покрыть растущие расходы на экономические и социальные мероприятия. Рост расходов заставляет государство мобилизовывать все большие объемы денежных ресурсов, и эта мобилизация наиболее эффективно производится с помощью налогов. В современном мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных ресурсов именно благодаря своей фискальной функции.

Поскольку на долю федеральных налогов и сборов с организаций в Российской Федерации приходится основная часть налоговых доходов бюджетной системы страны, то можно сделать вывод о большей фискальной направленности этой группы налогов.

Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов - регулирующую функцию. Суть этой функции заключается в том, что налоги как эффективный инструмент перераспределительных процессов оказывают огромное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство с помощью налогообложения решает ряд экономических и социальных проблем общества. Внутри регулирующей функции можно выделить стимулирующую, дестимулирующую подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция заключается в том, что государство посредством установления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных льгот или иных преференций, предусмотренных для определенной категории налогоплательщиков. В отдельных главах части второй Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе для реализации стимулирующей функции налогов. Льготы могут предоставляться путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и т.п. Таким образом, государство обладает довольно широкими возможностями по стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

 Согласно пп. 26 п.2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается передача на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Введение данной нормы преследовало цель развития наукоемких технологий и производств, а также создание экономических стимулов для защиты авторских прав

В противовес стимулирующей подфункции налоги имеют еще и дестимулирующую подфункцию. Эта подфункция проявляется в том, что государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех или иных категорий налогоплательщиков или видов деятельности, устанавливает для них более тяжелое налоговое бремя, чем для обычных налогоплательщиков.

 Главой 22 НК РФ предусмотрено обязанность по исчислению и уплате акцизов отдельными налогоплательщиками при совершении некоторых операций с «подакцизными товарами». К группе подакцизных товаров в частности относятся вредные для здоровья и жизни населения товары – алкогольная и табачная продукция, пиво и др. Установление высоких ставок акцизов направлено в том числе на создание экономических предпосылок для ограничения курения табака и употребления алкогольной продукции.

Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается в том, что государство, взимая налог с налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство тех объектов материального мира, которые были задействованы в процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. В значительной мере на реализацию данной подфункции направлено установление природноресурсных платежей.

При этом, некоторые авторы, описывая функции природноресурсных платежей вместо подфункции воспроизводственного назначения выделяют компенсационную, которая, по их мнению, реализуется посредством направления взимаемых платежей на цели возмещения вреда, причиненного загрязнением, восстановления природных ресурсов и на их воспроизводство.¹

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налогов.

Через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Налоги наряду с другими финансовыми процессами являются индикаторами состояния экономики. Индикативность налогообложения позволяет своевременно выявлять потребность в налоговых реформах, приводить в соответствие возможность формирования налогового потенциала и суммарные потребности общества в общенациональном фонде денежных средств. Индикативное налогообложение дает основание для реформирования как всей налоговой системы, так и ее отдельных элементов, вплоть до изменения методик исчисления отдельных налогов.

Таким образом, реализуя экономическую функцию налогов, государство имеет возможность активно вмешиваться в организацию хозяйственной жизни страны, используя при этом не административные, а регулирующие налоговые методы.

Учет всех функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.