Российские организации

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства

Иностранные организации, получающие доход от источников в Российской Федерации

Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25НК РФ.

Полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемых в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.

Рис. 4.1 Объекты обложения налогом на прибыль организаций для различных категорий налогоплательщиков

Для целей налогообложения прибыли организаций к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам, в частности, относятся суммы НДС и акцизов.

Доходы в иностранной валюте или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

К таким документам относятся: первичные учетные документы; документы налогового учета; любые иные документы.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции.

Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

Доходом от реализации для целей налогообложения прибыли организаций признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы не относящиеся к группе «доходов от реализации» являются внереализационными доходами. В частности, внереализационными доходами являются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) в виде процентов, полученных по договорам займа;

4) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.

Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются отдельные виды доходов.

В частности, к таким видам доходов относятся следующие виды доходов:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

3) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

4) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности и др.

Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов – метода начисления или кассового метода.

Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Однако в том случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика применяющего кассовый метод суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысили предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Кроме того, в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

 В 2008 г. выручка организации (без НДС) составила 3,8 млн. руб., в том числе:

- в I квартале – 900 тыс. руб.;

- во II квартале – 1400 тыс. руб.;

- в III квартале – 450 тыс. руб.;

- в IV квартале - 1050 тыс. руб.

В среднем за каждый квартал 2008 года выручка была равна 950 тыс. руб. (3,8 млн.руб. : 4 квартала).

Поскольку средний размер выручки за квартал в 2008 году не превысил 1 млн руб., то в 2009 г. организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

В случае, если налогоплательщик определяет доходы, для целей налогообложения используя метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Организация заключила договор на проведение научно-исследовательской работы. Договорная стоимость работ составляет 1,2 млн. руб. (без НДС). Срок выполнения работ с 1 апреля 2008 года по 31 марта 2009 года. Промежуточных этапов приема-сдачи работ не предусмотрено.

Поскольку договор действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то доходы должны быть распределены с учетом принципа равномерности. Например, в учетной политике организация может установить порядок признания доходов пропорционально времени выполнения работ. В связи с чем по итогам 2008 года будут признаны в качестве доходов 0,9 млн. руб. (1,2 млн. руб. Х 9 месяцев : 12 месяцев)

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Особенности определения даты получения внереализационных доходов при использовании для целей налогообложения метода начисления определены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

При получении дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем один отчетный период, в целях, в целях налогообложения прибыли организаций доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.