3.2 Ограничения по обороту отдельных видов подакцизных товаров. Подакцизные товары и объекты налогообложения акцизами.

Взимание акцизов в Российской Федерации производится только в отношении отдельных операций с ограниченным перечнем подакцизных товаров. При этом, в некоторых случаях, действующее законодательство предусматривает установление некоторых ограничений на оборот отдельных подакцизных товаров. К числу таких ограничений относится лицензирование отдельных видов деятельности, связанных с производством и обращением подакцизных товаров, ограничение рынков сбыта, места и времени продаж, форм и способов рекламы товаров и т.д. Некоторые ограничения, связанные с производством и реализацией подакцизных товаров, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Ограничения по обороту отдельных видов подакцизных товаров

№ п/п	Наименование ограничения	Содержание ограничения	Нормативная база
1.	Ограничения на закуп спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использования для собственных нужд	Закуп осуществляется организациями при условии представления уведомления, выданного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 №857.	Ст. 9 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
2.	Наличие документов, сопровождающих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции	Оборот указанной продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота: а) товарно-транспортная накладная (ТТН); б) справка, прилагаемая к ГТД или ТТН по формам, установленным Правительством РФ; в) уведомление.	Ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
3.	Ограничения на производство и оборот алкогольной продукции в зависимости от вида организации	Производство и оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции (за исключением производства водки) вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 млн. руб. При производстве водки – не менее 50 млн. руб.	Ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
4.	Наличие федеральных специальных марок или акцизных марок на алкогольной продукции, за исключением поставляемой на экспорт	Маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов	Ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
5.	Ограничения по розничной продаже алкогольной продукции	Наличие у организации лицензии. Не допускается розничная продажа в отдельных видах учреждений (например, в детских, образовательных и медицинских организациях и др.)	Ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
6.	Оборот сигарет и папирос с информацией о максимальной розничной цене	Запрещается производство и импорт сигарет и папирос без указания максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления на каждой упаковке (пачке) (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).	Ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака»
7.	Розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке)	Запрещается продажа данной продукции по цене, превышающей максимальную розничную цену	Ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака»

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ и содержит 10 групп товаров.

В таблице 3.2 представлены все виды подакцизных товаров с указанием ставок соответствующих акцизов, действующих с 1.01.2009 года.

Поскольку в отношении одного и того же вида подакцизных товаров может быть предусмотрено применение нескольких ставок, то количество подакцизных товаров в разрезе установленных ставок составляет 23 вида. Однако в отношении 4 видов налоговые ставки равны нулю.

Таблица 3.2

Ставки акцизов в разрезе видов подакцизных товаров, действующие с 1 января по 31 декабря 2009 года

№ п/п	Наименование подакцизного товара	Налоговая ставка
1.	Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	26 руб. 80 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
2.	Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
3.	Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
4.	Алкогольная продукция в объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением строк 6 и 7) и спиртосодержащая продукция (за исключением строк 2 и 3)	185 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
5.	Алкогольная продукция в объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением строк 6,7)	117 руб. 15 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
6.	Вина натуральные (за исключением строки 7), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6%, изготовленные из виноматериалов, без добавления этилового спирта	2 руб. 50 коп. за 1 литр
7.	Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	11 руб. 20 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
8.	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
9.	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	2 руб. 92 коп. за 1 литр
10.	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента	9 руб. 52 коп. за 1 литр
11.	Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. 00 коп. за 1 кг.
12.	Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
13.	Сигариллы	247 руб. 00 коп. за 1000 штук
14.	Сигареты с фильтром	145 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. за 1000 штук
15.	Сигареты без фильтра, папиросы	70 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. за 1000 штук
16.	Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
17.	Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
18.	Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
19.	Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
20.	Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
21.	Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
22.	Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
23.	Прямогонный бензин	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Кроме того, в ряде случаев отдельные виды товаров, относимые к группе подакцизных в действительности не облагаются, поскольку предусмотрены соответствующие исключения.

Так, согласно ст. 181 НК РФ не является подакцизными товарами:

1) спирт коньячный;

2) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

3) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

4) парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

5) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Статьей 182 НК РФ установлено 11 объектов налогообложения акцизами, к числу которых относятся:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

 ЗАО «Спирт» отгружает ОАО «ЛВЗ» спирт этиловый в количестве 2000 литров с объемной долей этилового спирта 96,5%. Данная отгрузка признается объектом налогообложения. При этом сумма акциза, начисляемая при отгрузке подакцизной продукции, будет равна 51,724 тыс. руб. (2000 литров х 96,5% х 26 руб. 80 коп.)

2) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

 ООО «Завод бытовой химии» имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. При получении денатурированного этилового спирта организация должна будет начислить акциз исходя из количества полученного спирта.

3) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

 ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» получило от ЗАО «Нефтедобыча» сырую нефть для изготовления нефтепродуктов. При передаче нефтепродуктов, изготовленных из давальческого сырья, организация-изготовитель - ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» должна будет начислить и заплатить акциз.

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 ООО «Молдавские вина» ввезло из Молдавии на территорию Российской Федерации 20 тыс. литров вина натурального в таможенном режиме выпуск для свободного обращения с объемной долей этилового спирта 10,5%, а также 15 тыс. литров аналогичной продукции в таможенном режиме транзита для дальнейшего перемещения в Республику Казахстан. Согласно п. 1 ст. 185 НК РФ взимание акцизов будет осуществляться в полном объеме только с товаров помещенных в режиме выпуск для свободного обращения, поскольку налогообложение товаров, помещенных в таможенный режим транзита производиться не будет. Акциз будет исчислен в размере 50 тыс. руб. (20 тыс. литров x 2 руб. 50 коп за литр).

Согласно ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизами следующие операции:

1) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне;

2) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Необходимо отметить, что в отношении последней льготы установлен особый порядок предоставления освобождения, предусматривающий согласно ст. 198 НК РФ представление в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представление ряда документов, аналогичных для применения ставки 0% по НДС. Кроме того, ст. 184 НК РФ предусмотрено освобождение только при представлении в налоговый орган поручительства банка, оформленного в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки установленные законодательством документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Однако, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.