Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Сибирская академия государственной службы»

Д.В. Куницын

Е.С. Синицына

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ С ОРГАНИЗАЦИЙ

Учебное пособие

для студентов очной формы обучения

по специальности 080107.65 – Налоги и налогообложение

Новосибирск 2008

Издается в соответствии с планом учебно-методической работы СибАГС

ББК

К

Рецензенты:

Р.И.Шумяцкий – к.э.н., доцент кафедры налогообложения и учета

А.В. Васин – начальник отдела налогового аудита Управления ФНС России по Новосибирской области

Куницын Д.В., Синицына Е.С.

Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие / Д.В.Куницын – Новосибирск: СибАГС, 2008. – с.

IBSN

В учебном пособии отражены вопросы, раскрывающие место и роль федеральных налогов и сборов с организаций в финансовой системе государства, их функции. Кратко и последовательно освещены вопросы, связанные с установлением, исчислением и уплатой всех федеральных налогов и сборов с организаций в Российской Федерации.

Предназначено для студентов всех форм обучения по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение» для изучения дисциплины «Федеральные налоги и сборы с организаций» (дисциплина специальности).

ISBN

ББК

©СибАГС, 2008

©Куницын Д.В., Синицына Е.С., 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

Тема 2. Налог на добавленную стоимость 40

Тема 3. Акцизы 91

3.3 Налоговый период. Налоговая база и особенности исчисления сумм акциза 104

3.4 Порядок отнесения сумм акциза. Налоговые вычеты и порядок их применения по акцизам 111

3.5 Сроки и порядок уплаты акцизов 117

Тема 4. Налог на прибыль организаций 124

Тема 5. Единый социальный налог 161

Тема 6 Платежи за пользование природными ресурсами 183

Тема 7. Государственная пошлина 216

Заключение 235

Предисловие

Учебное пособие призвано дать студентам базовые знания о видах, сущности и назначении федеральных налогов и сборов с организаций, а также о порядке их исчисления и уплаты. Оно предназначено стать вводным курсом в методику исчисления сложнейшей группы налогов и сборов, установленной в Российской Федерации. Сложность исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций в Российской Федерации обуславливает возникновение огромного количества проблемных ситуаций, противоречий и пробелов. Различное толкование норм законодательства о налогах и сборах, характерное в отношении федеральных налогов и сборов налоговыми и финансовыми органами, а также другими участниками налоговых отношений очень часто приводит к возникновению конфликтов, выражающихся в огромном количестве налоговых споров.

Данное учебное пособие, конечно, не претендует на роль универсального справочника, позволяющего найти ответы на все возникающие вопросы. В Российской Федерации не только изменчиво налоговое законодательство, но пока еще нестабильна вся социально-экономическая система, что накладывает серьезный отпечаток на налоговые отношения. В связи с чем, создать какой-либо универсальный справочник в отношении федеральных налогов и сборов в ближайшее время вряд ли удастся. Для решения конкретных задач специалистам пока еще недостаточно обратиться только к нормам налогового законодательства, поскольку требуется глубокое изучение подходов работников налоговых органов, Минфина, складывающейся судебной практики по налоговым спорам. Конечно, все указанные вопросы осветить в одном кратком учебном пособии не удастся.

В связи с чем, при написании данного учебного пособия авторы преследовали цель дать максимально краткое, по возможности даже схематичное изложение методики исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций, но при этом показать наиболее проблемные вопросы, а также указать те сферы и области знаний, которые могут стать полезными в поиске правильного ответа.

Авторы надеются, что учебное пособие окажется полезным для подготовки будущих специалистов по специальности «налоги и налогообложение», а также станет дополнительным источником знаний для всех интересующихся вопросами исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций.

Д.В.Куницын

Е.С.Синицына

Введение

Федеральные налоги и сборы являются одним из важнейших источников формирования налоговых доходов бюджетной системы страны, что определяет очень пристальное внимание к ним как государства, так и налогоплательщиков.

В настоящее время в Российской Федерации установлены 9 федеральных налогов и сборов. При этом организации, являясь основными участниками предпринимательской деятельности, участвуют в исчислении и уплате практически всех налогов и сборов, установленных в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Однако, в задачи данного курса входит описание порядка исчисления и уплаты прежде всего налогов, в отношении которых организации являются налоговыми агентами. Конечно, в большинстве случаев представляется достаточно сложным раздельно описать механизм исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. В связи с чем, в данном учебном пособии раскрывается порядок исчисления и уплаты всех федеральных налогов и сборов налогоплательщиками которых являются организации, при этом механизм взимания налогов налоговыми агентами по этим налогам также описан достаточно подробно.

Таким образом, среди действующих федеральных налогов и сборов в данном учебном пособии не нашел отражение только налог на доходы физических лиц, поскольку он подробно изучается по дисциплине «Налогообложение физических лиц».

Данное учебное пособие предназначено для лиц, изучающих учебную дисциплину «Федеральные налоги и сборы с организаций».

Учебная дисциплина «Федеральные налоги и сборы с организаций» предназначена для того, чтобы дать представление о составе и социально-экономическом значении федеральных налогов и сборов с организаций, а также методологии и методики их исчисления и уплаты. В центре внимания студента должны находиться вопросы понимания роли и места федеральных налогов и сборов в финансовой системе государства, а также методики их исчисления и уплаты. В результате творческого усвоения учебного материала студент должен получить комплексное представление о порядке исчисления и уплаты основных федеральных налогов и сборов с организаций. В связи с тем, что изучение порядка исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций требует знания как налогового, так и гражданского законодательства, а также бухгалтерского и налогового учета, то в процессе изучения учебной дисциплины студенты должны познакомиться как с законодательством, регулирующим порядок исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций, так и изучить его взаимосвязи с законодательством других отраслей права.

Кроме того, дисциплина «Федеральные налоги и сборы с организаций» ориентирована на получение практических навыков, таких как: умение определять объекты налогообложения по различным видам федеральных налогов и сборов, рассчитывать налоговую базу и суммы налоговых вычетов, правильно ориентироваться в применении соответствующих ставок налогов, а также изучать особенности применения налоговых льгот. Основным практическим навыком должно стать умение производить расчет суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет и определять сроки их уплаты и представления налоговых деклараций.

В соответствии с таким пониманием назначения дисциплины ее цель можно сформулировать в получении целостного представления о федеральных налогах и сборах с организаций в налоговой системе Российской Федерации.

Основными задачами курса являются:

Во-первых, дать представление студентам о месте и роли федеральных налогов и сборов с организаций в финансовой системе Российской Федерации;

Во-вторых, дать представление о порядке исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций;

В-третьих, познакомить студентов с законодательными и иными источниками исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций в Российской Федерации;

В-четвертых, позволить приобрести студентам навык в исчислении и уплате федеральных налогов и сборов с организаций;

В-пятых, научить студентов выявлять проблемы и противоречия в методике исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов с организаций, а также познакомить с основными подходами по их решению.

Учебное пособие состоит из 7 тем.

Первая тема призвана дать студентам общее представление о сущности и назначении федеральных налогов и сборов с организаций в финансовой системе государства, показать их роль в формировании налоговых доходов бюджетной системы страны, а также в регулировании социально-экономических процессов.

Остальные темы посвящены изучению конкретных налогов и сборов – НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций, ЕСН, государственной пошлине, а также налоговым платежам, связанным с природопользованием.

Для лучшего закрепления знаний, появления практических навыков и способностей изучение дисциплины «Федеральные налоги и сборы с организаций» на основе данного учебного пособия необходимо производить в совокупности с Практикумом, включающим задачи, тесты, а также конкретные хозяйственные ситуации по всем разделам учебной дисциплины. Кроме того, необходимо использовать материалы, включенные в справочные правовые системы. Большую помощь может оказать знакомство с Практическими пособиями и Энциклопедиями спорных ситуаций, размещенными в системе Консультант-плюс.

Тема 1. Федеральные налоги и сборы с организаций в финансовой системе государства

План темы:

1.1 Виды федеральных налогов и сборов с организаций и порядок их установления

1.2 Функции федеральных налогов и сборов с организаций

1.3 Роль федеральных налогов и сборов в доходах бюджетов различных уровней

1.1 Виды федеральных налогов и сборов и порядок их установления

Российская Федерация является федеративным государством, в связи с чем, ст. 12 Налогового кодекса РФ предусмотрено установление на ее территории федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Статьей 71 Конституции Российской Федерации определено, что в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы. Кроме того, п. 3 ст. 75 Конституции РФ установлено, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Федеральными налогами и сборами в Российской Федерации признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Исключением является применение налогоплательщиком специального налогового режима, поскольку специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Перечень действующих в Российской Федерации налогов за время существования современной налоговой системы претерпевал определенные изменения. Так, если в 1992 году налоговая система Российской Федерации насчитывала 15 федеральных налогов и сборов, то в последующие годы происходило постепенно увеличение количества действующих налогов вплоть до 2000 года, когда их количество достигло исторического максимума - 22, после чего стало происходить их постепенное сокращение. В настоящее время в Российской Федерации насчитывается 9 федеральных налогов и сборов. Сведения об изменении состава и количества федеральных налогов и сборов представлены в таблице 1.1.

Изменение абсолютного количества установленных в России налогов не всегда в полной мере свидетельствовало о действительном изменении содержания фискальных отношений.

До 2001 года к числу налогов и сборов не относились платежи в государственные внебюджетные социальные фонды. В результате налоговой реформы с 1 января 2001 года в налоговой системе Российской Федерации появился единый социальный налог, заменивший и объединивший в себе действовавшие ранее платежи в государственные внебюджетные фонды. Кроме того, таможенная пошлина с 1 января 2004 года не относится к категории налогов и сборов, однако в действительности существует и взимается в соответствии таможенным законодательством

В последние годы происходило изменение перечня федеральных налогов и сборов не только за счет изменения платежей, относимых к категории «налог» или «сбор», но также и изменения классификационной принадлежности отдельных налогов.

Налог на игорный бизнес в налоговой системе Российской Федерации появился с 1 января 1999 года и относился к категории федеральных налогов. С 1 января 2004 года данный налог был переведен в категорию региональных налогов

Таблица 1.1

Перечень действующих в Российской Федерации федеральных налогов и сборов

№ п/п	Наименование налога или сбора, установленного в перечне по состоянию на 1.01.1992	Наименование налога или сбора, установленного в перечне по состоянию на 1.01.1999	Наименование налога или сбора, установленного в перечне по состоянию на 1.01.2001	Наименование налога или сбора, установленного в перечне по состоянию на 1.01.2008
1	НДС	- X -	- X -	НДС
2	Акцизы на отдельные группы и виды товаров	- X -	Акцизы	Акцизы
3	Налога на доходы банков	- X -	Исключен
4	Налог на доходы от страховой деятельности	- X -	Исключен
5	Налог с биржевой деятельности (биржевой налог)	- X -	Исключен
6	Налог на операции с ценными бумагами	- X -	- X -	Исключен
7	Таможенная пошлина	- X -	Таможенная пошлина	Исключена из состава налогов
8	Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы	- X -	- X -	Исключены
9	Платежи за пользование природными ресурсами	- X -	- X -	Налог на добычу полезных ископаемых
10	Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий	- X -	- X -	Налог на прибыль организаций
11	Подоходный налог с физических лиц	- X -	Налог на доходы физических лиц	Налог на доходы физических лиц
12	Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов	- X -	- X -	Исключены
13	Гербовый сбор	- X -	Исключен
14	Государственная пошлина	- X -	- X -	Государственная пошлина
15	Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения	- X -	- X -	Исключен
16		Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»	- X -	Исключен
17		Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте	- X -	Исключен
18		Налог на игорный бизнес	- X -	Переведен в группу региональных налогов
19		Сбор за пограничное оформление	Исключен	Исключен
20			Налог на отдельные виды транспортных средств	Исключен
21			Плата за пользование водными объектами	Водный налог
22			Единый социальный налог (взнос)	Единый социальный налог
23			Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции	Исключены
24				Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Налогоплательщиками всех федеральных налогов и сборов, за исключением налога на доходы физических лиц являются организации и физические лица. Однако, в отношении налога на доходы физических лиц организации в ряде случаев выполняют обязанности налоговых агентов, т.е. они обязаны исчислять и удерживать из доходов, выплачиваемых физическим лицам сумм налога на доходы физических лиц и уплачивать в соответствующий бюджет. Кроме того, организации обязаны выполнять целый ряд иных обязанностей, связанных с взиманием данного налога.

Таким образом, все действующие в настоящее время федеральные налоги и сборы имеют непосредственное отношение к деятельности организаций.

Статьей 17 части первой Налогового кодекса РФ предусмотрены общие условия установления налогов и сборов, которые применяются и в отношении федеральных налогов и сборов с организаций.

Так, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Соблюдение процедуры введения в действие актов законодательства о налогах и сборах, предусмотренной ст. 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает необходимость истечения определенного временного интервала для введения в действия законодательных актов, устанавливающих федеральные налоги и сборы.

Так, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

При этом федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Необходимо отметить, что у трех из семи действующих в настоящее время в Российской Федерации налогов налоговый период равен календарному году, а соответственно вступление в силу актов законодательства о налогах, вносящих изменения в порядок их исчисления и уплаты равносилен процедуре введения в действие нового налога.